| Dla celów bilansowych wartość początkową środka trwałego korygują różnice kursowe od zobowiązań (również niezapłaconych), ustalone przez podatnika na dzień przyjęcia środka trwałego do używania. |
Nasze Wydawnictwo zwróciło się do Ministerstwa Finansów z pytaniem: Czy na dzień przyjęcia środka trwałego do używania należy naliczyć różnice kursowe od niezapłaconych zobowiązań zaciągniętych w celu sfinansowania zakupu lub budowy tego środka trwałego, a następnie o wartość tak ustalonych różnic skorygować jego cenę nabycia lub koszt wytworzenia?
Jak wyjaśniło Ministerstwo w odpowiedzi z 24 lipca br.:
"(…) Zgodnie z art. 28 ust. 8 ustawy o rachunkowości, cena nabycia i koszt wytworzenia środków trwałych w budowie, środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych obejmuje ogół ich kosztów poniesionych przez jednostkę za okres budowy, montażu, przystosowania i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia do używania, w tym również:
1) niepodlegający odliczeniu podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy;
2) koszt obsługi zobowiązań zaciągniętych w celu ich finansowania i związane z nimi różnice kursowe, pomniejszony o przychody z tego tytułu.
Oznacza to, że różnice kursowe od zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania środka trwałego w okresie trwania jego budowy do momentu przyjęcia go do używania, zwiększają (w przypadku ujemnych różnic kursowych) lub zmniejszają (w przypadku dodatnich różnic kursowych) koszt wytworzenia środka trwałego w budowie. Jednostka w momencie zakończenia budowy środka trwałego, przed przekazaniem go do używania, oblicza różnice kursowe od zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania jego budowy i koryguje o nie koszty tej budowy. Po przyjęciu środka trwałego do używania, różnice kursowe od zobowiązań zaciągniętych w celu finansowania środka trwałego rozliczane są wg zasad ogólnych wynikowo (koszty finansowe, przychody finansowe) (podkreśl. red.).
Niemniej jednak, zgodnie z art. 30 ust. 4 ww. ustawy, w uzasadnionych przypadkach jednostka może korygować o różnice kursowe wartość początkową środków trwałych. Powyższy przepis należy rozpatrywać indywidualnie, np. zgodnie z postanowieniami umowy. (…)"
Należy zaznaczyć, że inaczej przedmiotowa kwestia jest rozstrzygana dla celów podatkowych. Otóż zgodnie z art. 16g ust. 5 ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 22g ust. 5 ustawy o PDOF), wartość początkową środka trwałego stanowi cena nabycia lub koszt wytworzenia, które koryguje się (zmniejsza lub zwiększa) o różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. Jednak dla celów podatkowych przez różnice kursowe "naliczone" rozumie się wyłącznie różnice zrealizowane, czyli powstałe na skutek zapłaty (pisaliśmy o tym m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 22 z 1 sierpnia br., w artykule pt. "Różnice kursowe od zobowiązania a wartość początkowa środka trwałego"). Podejście to znajduje potwierdzenie zarówno w wyjaśnieniach organów podatkowych, jak i w orzecznictwie sądów administracyjnych.
Jednak wątpliwości co do zasadności stosowania takiego rozwiązania powstają w odniesieniu do podatników ustalających różnice kursowe na podstawie przepisów ustawy o rachunkowości (por. art. 9b ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOP lub odpowiednio art. 14b ust. 2 ustawy o PDOF).
Powstaje bowiem pytanie, czy powinni oni, przy ustalaniu wartości początkowej środka trwałego, uwzględniać różnice kursowe naliczone dla celów bilansowych na dzień oddania środka trwałego do używania, czy też w wartości początkowej uwzględniać jedynie różnice kursowe zrealizowane (tzn. od zapłaconych zobowiązań).
Naszym zdaniem, w omawianym zakresie należałoby stosować w pełni zasady bilansowe.
Jednak w związku z wątpliwościami zwróciliśmy się do Ministerstwa Finansów z prośbą o rozstrzygniecie tej kwestii. Po otrzymaniu odpowiedzi niezwłocznie Państwa poinformujemy.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
