Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Opodatkowanie nagród w sprzedaży premiowej przekazanych kontrahentom lub ich ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Opodatkowanie nagród w sprzedaży premiowej przekazanych kontrahentom lub ich pracownikom

Przegląd Podatku Dochodowego nr 21 (333) z dnia 1.11.2012

Organizujemy promocję, która polega na sprzedaży premiowej określonego asortymentu naszych produktów. Jej uczestnikami są osoby prowadzące punkty sprzedaży detalicznej (psd) lub pracownicy tych osób uprawnieni do ich reprezentowania. Wartość nagród nie przekracza kwoty 200 zł. Czy u pracowników psd wartość nagrody stanowi przychód z innych źródeł? Czy wartość otrzymanych nagród osoby prowadzące psd powinny doliczyć do swoich przychodów z działalności gospodarczej?

Nagrody w sprzedaży premiowej są nagrodami za dokonanie zakupu określonych towarów lub towarów o określonej wartości. Sprzedaż premiowa dotyczy zatem umowy sprzedaży zawartej pomiędzy sprzedawcą a kupującym, połączonej z przyznaniem przez sprzedającego premii kupującemu.


Otrzymanie nagrody przez pracownika kontrahenta

Zorganizowanej przez sprzedawcę akcji promocyjnej, w której nagrody adresowane są do pracowników nabywcy, nie można uznać za sprzedaż premiową, gdyż nagrody przyznawane w ramach takiej sprzedaży powinny być związane ściśle ze sprzedażą i dotyczyć jedynie stron zawieranej umowy sprzedaży (sprzedawca - nabywca), a nie osób je reprezentujących (sprzedawca - pracownik nabywcy). Tak też wypowiedział się Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 7 marca 2012 r., nr IPPB2/415-1007/11-6/MK.

Skoro pracownik punktu sprzedaży detalicznej niczego od organizatora sprzedaży promocyjnej nie nabywa, to otrzymane przez niego nagrody nie mogą być nagrodami związanymi ze sprzedażą premiową. Oznacza to, że zwolnienie od podatku określone w art. 21 ust. 1 pkt 68 updof, odnoszące się do nagród związanych ze sprzedażą premiową, których jednorazowa wartość nie przekracza 760 zł, nie będzie miało tu zastosowania. Zwolnienie to dotyczy bowiem osób fizycznych otrzymujących nagrody w związku z zawarciem umowy sprzedaży w swoim imieniu i na swoją rzecz, pod warunkiem, że sprzedaż premiowa nie dotyczy nagród otrzymanych przez te osoby w związku z prowadzoną przez nie pozarolniczą działalnością gospodarczą.

W omawianym przypadku nie znajdzie też zastosowania zwolnienie od podatku przewidziane w art. 21 ust. 1 pkt 68a updof. Na podstawie tego przepisu, wolna od podatku jest wartość nieodpłatnych świadczeń, stanowiących przychody z innych źródeł, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł. Zwolnienia tego nie stosuje się, gdy świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.

Potwierdzeniem tego jest wydana przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie interpretacja indywidualna z 28 lutego 2012 r., nr IPPB4/415-841/11-5/MP. W interpretacji tej czytamy: "(...) nieodpłatne świadczenie to świadczenie stanowiące przysporzenie tylko po stronie obdarowanego, niezwiązane z żadnym wzajemnym zobowiązaniem »obdarowanego« na rzecz »darczyńcy«. Nie można więc uznać za nieodpłatne świadczenia (…) nagród, które uczestnicy akcji marketingowych otrzymywać będą za swoją aktywność na rzecz Kontrahentów Spółki przejawiającą się realizacją odpowiedniej sprzedaży oraz odpowiednią ekspozycją produktów Spółki. Co za tym idzie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ww. ustawy (updof - przyp. red.) nie będzie miało zastosowania w przypadku nagród przyznawanych za te działania. Ponadto zasadą jest, iż reklama i promocja są skierowane do faktycznych bądź potencjalnych odbiorców towarów lub usług w celu zachęcenia ich do dokonania zakupu, a nie (…) do pracowników lub współpracowników sklepów mających w ofercie produkty kontrahenta Spółki w celach premiujących ekspozycje lub sprzedaż produktów Kontrahentów Spółki wśród pracowników sklepów".

Wartość nagród stanowi u pracowników psd przychód z innych źródeł, o którym mowa w art. 20 ust. 1 updof. Na organizatorze sprzedaży promocyjnej nie ciążą w tym przypadku obowiązki płatnika w zakresie poboru podatku. Obowiązany jest on jednak sporządzić informację PIT-8C. Informację tę w terminie do końca lutego następnego roku podatkowego należy przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku podatników będących nierezydentami - urzędowi skarbowemu właściwemu w sprawach opodatkowania osób zagranicznych (art. 42a updof).

Kwotę przychodu wykazaną w informacji PIT-8C pracownik psd powinien wykazać w zeznaniu podatkowym.


Otrzymanie nagrody przez przedsiębiorcę

Otrzymanie przez przedsiębiorcę nagrody w ramach sprzedaży premiowej powoduje u niego powstanie przychodu z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 8 updof.

Przychód ten podlega opodatkowaniu po zsumowaniu go z innymi dochodami (przychodami) uzyskanymi z działalności gospodarczej, zgodnie ze stosowaną formą opodatkowania.

Jedynie świadczenia otrzymane od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn są wolne od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 125 updof.

Przedsiębiorca nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 updof, gdyż ustawodawca wyłączył z tego zwolnienia nagrody związane ze sprzedażą premiową otrzymane przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiące przychód z tej działalności.

Nie znajdzie tu też zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, gdyż wskazane w nim zwolnienie od podatku obejmuje wyłącznie nieodpłatne świadczenia kwalifikowane do przychodów z innych źródeł otrzymane w związku z promocją lub reklamą świadczeniodawcy. Zasadniczo u przedsiębiorcy otrzymanie nieodpłatnych świadczeń wiąże się z powstaniem przychodu z działalności gospodarczej, a nie z innych źródeł. A w sytuacji opisanej w pytaniu w ogóle nie mamy do czynienia z nieodpłatnym świadczeniem ani z promocją lub reklamą. Zatem zarówno źródło przychodu, jak i rodzaj świadczenia i okoliczności mu towarzyszące wykluczają zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 68a updof.

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.