Rozliczenie składkowo-podatkowe pracownika w wieku do ukończenia 26 lat uprawnionego do zasiłku za część miesiąca

Pracownik w wieku 24 lat złożył w dniu 1 sierpnia br. oświadczenie, że uzyskane w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r. przychody z tytułów określonych w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof będą w całości zwolnione od podatku na podstawie tego przepisu. W sierpniu br. przez pięć dni chorował, nabywając prawo do zasiłku chorobowego. Pracodawca jest płatnikiem zasiłków. Jak dokonać rozliczenia składkowo-podatkowego tego pracownika?

Pracodawca ustala składki na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie zdrowotne tylko od wynagrodzenia za pracę. Zasiłki nie podlegają oskładkowaniu, co wynika z art. 18 ust. 2 ustawy o sus i art. 81 ust. 1 ustawy zdrowotnej. Opodatkowaniu podlega wyłącznie zasiłek chorobowy. Wolne od podatku dochodowego są bowiem przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Przy czym w roku 2019 limit zwolnienia wynosi 35.636,67 zł - art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 4 lipca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym... (Dz. U. poz. 1394).

Za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego zalicza się do przychodów z innych źródeł (art. 20 ust. 1 ustawy o pdof). Ponieważ powołane na wstępie zwolnienie podatkowe nie obejmuje tego rodzaju przychodu, zasiłki podlegają opodatkowaniu.

Pracodawca będący płatnikiem zasiłków, na mocy art. 31 ustawy o pdof, jest obowiązany obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od wypłacanych zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego. Przy ustalaniu zaliczki na podatek dochodowy od uzyskanego przez pracownika w danym miesiącu zasiłku nie stosuje się kosztów uzyskania przychodów. Obliczoną zaliczkę zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, o której mowa w art. 27 ust. 1b pkt 1 ustawy o pdof, jeżeli pracownik złożył pracodawcy PIT-2.

Zwracamy uwagę! Odliczenie odpowiednio od przychodu i podatku nie dotyczy składek na ubezpieczenia społeczne i składki na ubezpieczenie zdrowotne, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy o pdof, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Tak wynika z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b i art. 27b ust. 1 pkt 1 lit. b ustawy o pdof. Tym samym pracodawca, ustalając zaliczkę na podatek dochodowy, od kwoty zasiłku nie może odliczyć składek na przedmiotowe ubezpieczenia pobranych od przychodów wolnych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. Tego odliczenia nie może dokonać też w zeznaniu rocznym.

Na temat opłacania składek ZUS za pracownika w wieku do ukończenia 26 lat korzystającego ze zwolnienia z PIT pisaliśmy w UiPP nr 15/2019, str. 6-9 i nr 16/2019, str. 4-6.

Pracownik (w wieku 24 lat) jest wynagradzany w stałej miesięcznej wysokości 2.900 zł.

W dniu 1 sierpnia br. złożył pracodawcy oświadczenie, że jego przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, uzyskane w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r. będą w całości zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof.

Wzór oświadczenia dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl.

W sierpniu br. pracownik przez 5 dni chorował i z tego tytułu nabył prawo do zasiłku chorobowego w wysokości 333,65 zł (2.502,41 zł x 80% : 30 = 66,73 zł - stawka dzienna; 66,73 zł x 5 dni = 333,65 zł). Ponadto otrzymał wynagrodzenie za pracę w kwocie 2.416,65 zł (2.900 zł : 30 = 96,67 zł; 96,67 zł x 5 dni = 483,35 zł; 2.900 zł - 483,35 zł = 2.416,65 zł).

Pracownikowi przysługują podstawowe koszty uzyskania przychodów (111,25 zł) i złożył PIT-2 upoważniający pracodawcę do zmniejszania zaliczki o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł).

Pracodawca dokonał rozliczeń składkowo-podatkowych w sposób podany poniżej:

Pracodawca z własnych środków opłaci część składek na ubezpieczenia społeczne oraz składki na Fundusz Pracy, Fundusz Solidarnościowy i FGŚP.