W firmie na początku lutego br. umowę zlecenia wykonywał emeryt. Z tego tytułu podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowym oraz ubezpieczeniu zdrowotnemu. W umowie wynagrodzenie zostało określone kwotowo w wysokości 200 zł i wypłacone po zakończeniu umowy. W jaki sposób należy dokonać rozliczeń składkowo-podatkowych wypłaconego wynagrodzenia?
Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorcy, któremu w umowie odpłatność określono kwotowo stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu wykonywania tej umowy (art. 18 ust. 3 ustawy o sus). W sytuacji przedstawionej w pytaniu jest to kwota uzyskanego wynagrodzenia, czyli 200 zł. Ta kwota, pomniejszona o składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe finansowane przez emeryta stanowi podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne.
W związku z tym, że wynagrodzenie emeryta z umowy zlecenia nie przekracza kwoty 200 zł i nie jest on pracownikiem zleceniodawcy od uzyskanego przychodu należy pobrać zryczałtowany podatek. Zgodnie bowiem z art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof, od dochodów (przychodów) z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5-9 ustawy o pdof, tj. m.in. umów zlecenia i o dzieło (jeśli nie są zawierane w ramach działalności gospodarczej) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł.
| Ważne: Od uzyskanego przez zleceniobiorcę przychodu, od którego pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy zleceniodawca nie odlicza składek na ubezpieczenia społeczne, a od podatku składki na ubezpieczenie zdrowotne, finansowanych przez zleceniobiorcę. |
Jednakże zleceniodawca oblicza i pobiera z dochodu zleceniobiorcy składkę zdrowotną w wysokości 9% podstawy wymiaru. Jak bowiem stanowi przepis art. 83 ust. 3 pkt 6 ustawy zdrowotnej, jeżeli podstawę obliczenia składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi przychód z tytułu wykonywania pracy m.in. na podstawie umowy zlecenia od którego, na mocy przepisów ustawy o pdof, pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, składkę na ubezpieczenie zdrowotne płatnik oblicza zgodnie z przepisami art. 79 i 81 tej ustawy.
Przyjmując założenia z pytania, od uzyskanego przez emeryta w lutym br. wynagrodzenia z umowy zlecenia zleceniodawca rozliczy:
Emerytowi wypłaci: 200 zł - 22,52 zł - 15,97 zł - 36 zł = 125,51 zł.
Wspomnijmy, że zleceniodawca z własnych środków opłaci za zleceniobiorcę część składek na ubezpieczenia emerytalne (9,76% podstawy wymiaru) i rentowe (6,5% podstawy wymiaru) oraz całą składkę na ubezpieczenie wypadkowe (w wysokości właściwej dla zleceniodawcy). Z pytania można wnioskować, że emeryt ma ukończone co najmniej 60 lat, a tym samym zleceniodawca nie opłaca za niego składki na FGŚP.
Zwracamy uwagę! Przychodu z tytułu wykonywania umów zlecenia opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem nie wykazuje się w zeznaniu rocznym. Jednakże opłacone z własnych środków składki od tego przychodu zleceniobiorca uzyskujący również przychody opodatkowane na zasadach ogólnych może odliczyć w zeznaniu rocznym. Emeryt będzie więc mógł uwzględnić je w zeznaniu składanym za 2012 r. (oczywiście składkę zdrowotną w wysokości nieprzekraczającej 7,75% podstawy wymiaru).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
