Jesteśmy spółką jawną, czynnym podatnikiem VAT. Na początku lipca 2017 r. na nasz rachunek bankowy wpłynęła od kontrahenta 50% zaliczka na poczet dostawy towarów, która zostanie zrealizowana w sierpniu br. Fakt otrzymania zaliczki potwierdziliśmy fakturą zaliczkową. Czy wartość tej zaliczki powinniśmy ująć w księdze podatkowej w kolumnie 7 na podstawie wyciągu bankowego, czy na podstawie faktury zaliczkowej?
Zaliczki otrzymanej na poczet przyszłej dostawy towarów - jako niestanowiącej przychodu podatkowego z chwilą jej otrzymania - nie ujmuje się w księdze podatkowej w kolumnie 7 "Wartość sprzedanych towarów i usług" przeznaczonej do ewidencji przychodów ze sprzedaży.
Ustalając moment powstania przychodu ze sprzedaży towarów, spółka powinna mieć na względzie treść art. 14 ust. 1c ustawy o pdof. W świetle tego przepisu przychód z działalności gospodarczej powstaje m.in. w dniu wydania rzeczy - nie później jednak niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Oznacza to, że jeżeli przed dokonaniem dostawy zostanie wystawiona faktura albo uregulowana należność, przychód powstanie odpowiednio wcześniej. Jednak fakt otrzymania zaliczki przed wydaniem towaru nie jest jednoznaczny z uregulowaniem należności. Jednocześnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o pdof wynika, że do przychodów nie zalicza się pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych. Tym samym pobrana zaliczka na poczet przyszłej dostawy nie stanowi dla spółki przychodu podatkowego w momencie jej wpływu na rachunek bankowy.
Również fakt wystawienia przez spółkę (będącą czynnym podatnikiem VAT) faktury zaliczkowej w związku z otrzymaną przedpłatą nie wywołuje żadnych skutków na gruncie podatku dochodowego i nie wpływa na ujęcie zaliczki w księdze w kolumnie 7. Wzmiankę o otrzymanej przedpłacie można natomiast zamieścić w księdze w kolumnie 17 "Uwagi" zgodnie z pkt 18 objaśnień zawartych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728). Trzeba jednak pamiętać, że zapisy z tej kolumny nie są uwzględniane przy ustalaniu dochodu.
Wpisanie otrzymanej zaliczki na poczet przyszłej dostawy towarów do księgi w kolumnie 17 nie jest obowiązkowe.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
