Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Rozliczenie wyniku finansowego w związku z zatwierdzeniem sprawozdania finansowego
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Rozliczenie wyniku finansowego w związku z zatwierdzeniem sprawozdania finansowego

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości nr 16 (448) z dnia 20.08.2017
1. Podział lub pokrycie wyniku finansowego możliwy dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego

Przepisy art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości stanowią, iż podział lub pokrycie wyniku finansowego netto może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. Przy czym w jednostkach, których sprawozdanie podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, zatwierdzenie sprawozdania musi być poprzedzone wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Oznacza to, że dopóki sprawozdanie finansowe nie zostanie zatwierdzone (dotyczy to zarówno jednostek zobowiązanych do badania sprawozdania, jak i nieobjętych tym obowiązkiem), nie jest możliwe dokonanie podziału lub pokrycia wyniku finansowego. Podział lub pokrycie wyniku dokonane bez spełnienia tego warunku jest bowiem nieważne z mocy prawa.

Pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego wynik finansowy za rok ubiegły, stanowiący saldo konta 86 "Wynik finansowy" przenosi się na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego". Oznacza to, że wynik finansowy danego roku (np. 2016 r.) trafia na konto rozliczenia wyniku finansowego dopiero w księgach rachunkowych następnego roku obrotowego (np. 2017 r.). Odbywa się to zapisem:

   1) przeniesienie zysku za poprzedni rok obrotowy:
      - Wn konto 86 "Wynik finansowy",
      - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",
   2) przeniesienie straty za poprzedni rok obrotowy:
      - Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",
      - Ma konto 86 "Wynik finansowy".

Natomiast rozliczenie salda konta 82 następuje na podstawie uchwały podjętej przez organ zatwierdzający o sposobie podziału zysku lub pokrycia straty wykazanej w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym.


2. Ujęcie w księgach rachunkowych operacji związanych z rozliczeniem wyniku finansowego

Zapisów księgowych związanych z rozliczeniem wyniku finansowego dokonuje się w księgach roku obrotowego następującego po roku, za który sporządzono sprawozdanie finansowe.

Co istotne, w przypadku podjęcia decyzji o pokryciu poniesionej straty z zysku lat następnych, kwota straty, zaksięgowana na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", powinna pozostać na tym koncie do czasu wypracowania przez jednostkę zysku na działalności i podjęcia decyzji o przeznaczeniu tego zysku na pokrycie straty z lat ubiegłych.


Przykład

Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy

I. Założenia:

  1. Spółka z o.o. za 2016 r. wypracowała zysk netto w kwocie: 75.200 zł.
     
  2. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników, zysk przeznaczono na wypłatę dywidendy dla wspólników, którymi są osoby fizyczne. Od dywidendy potrącono zryczałtowany podatek dochodowy w łącznej wysokości: 75.200 zł × 19% = 14.288 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 75.200 zł 86 82
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na wypłatę dywidendy 75.200 zł 82 24
3. PK - potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy 14.288 zł 24 22
4. WB - wypłata należnej dywidendy (pomniejszonej o podatek): 75.200 zł - 14.288 zł =  60.912 zł 24 13-0

III. Księgowania:

Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy


Przykład

Przeznaczenie zysku na podwyższenie kapitału zapasowego i zasilenie ZFŚS

I. Założenia:

  1. Spółka z o.o. za 2016 r. wypracowała zysk netto w kwocie: 51.500 zł.
     
  2. Zgodnie z podjętą uchwałą zgromadzenia wspólników, zysk przeznaczono na podwyższenie kapitału zapasowego (30.000 zł) oraz na zwiększenie ZFŚS (21.500 zł).

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 51.500 zł 86 82
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na:      
   a) podwyższenie kapitału zapasowego 30.000 zł 82 81-1
   b) zwiększenie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych 21.500 zł 82 85-0
3. WB - przelew środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek ZFŚS 21.500 zł 13-5/0 13-0

III. Księgowania:

Przeznaczenie zysku na podwyższenie kapitału zapasowego i zasilenie ZFŚS


Przykład

Przeznaczenie zysku na nagrody dla pracowników i pokrycie straty z lat ubiegłych

I. Założenia:

  1. Spółka jawna wypracowała zysk za 2016 r. w wysokości: 66.100 zł.
     
  2. Po sporządzeniu i zatwierdzeniu sprawozdania finansowego wspólnicy podjęli uchwałę o podziale zysku w następujący sposób:

a) zysk w kwocie: 37.800 zł przeznaczono na pokrycie straty z 2015 r.,

b) zysk w kwocie: 28.300 zł przeznaczono na nagrody dla pracowników.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 66.100 zł 86 82
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na:      
   a) pokrycie straty z 2015 r. 37.800 zł 82 82
   b) wypłatę nagród dla pracowników 28.300 zł 82 23-0

III. Księgowania:

Przeznaczenie zysku na nagrody dla pracowników i pokrycie straty z lat ubiegłych


Przykład

Pokrycie straty kapitałem zapasowym

I. Założenia:

  1. Spółka akcyjna za 2016 r. poniosła stratę netto w wysokości: 104.000 zł.
     
  2. Zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy podjęło uchwałę o pokryciu straty kapitałem zapasowym spółki. Kapitał zapasowy przed rozliczeniem straty wynosił: 500.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 104.000 zł 82 86
2. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. kapitałem zapasowym 104.000 zł 81-1 82

III. Księgowania:

Pokrycie straty kapitałem zapasowym


Przykład

Pokrycie straty w drodze obniżenia kapitału zakładowego oraz poprzez
wykorzystanie niepodzielonego zysku z lat ubiegłych

I. Założenia:

  1. Spółka z o.o. za 2016 r. poniosła stratę netto w wysokości: 29.000 zł.
     
  2. Zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników, pokrycie straty ma nastąpić w drodze obniżenia kapitału zakładowego (20.000 zł) oraz poprzez wykorzystanie niepodzielonego zysku z 2015 r. (9.000 zł). Kapitał podstawowy (zakładowy) spółki przed rozliczeniem straty wynosił: 80.000 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 29.000 zł 82 86
2. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. poprzez wykorzystanie niepodzielonego zysku z lat ubiegłych 9.000 zł 82 82
3. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. przez obniżenie kapitału zakładowego spółki po rejestracji w KRS 20.000 zł 80 82

III. Księgowania:

Pokrycie straty w drodze obniżenia kapitału zakładowego oraz poprzez wykorzystanie niepodzielonego zysku z lat ubiegłych


Przykład

Pokrycie straty wniesionymi dopłatami i zyskami lat następnych

I. Założenia:

  1. Spółka cywilna poniosła w 2016 r. stratę w wysokości: 41.000 zł.
     
  2. Wspólnicy podjęli uchwałę, iż część straty pokryją poprzez wniesienie gotówki w kwocie: 16.000 zł (każdy ze wspólników po: 8.000 zł), natomiast pozostałą część straty w kwocie: 25.000 zł pozostawią do pokrycia z zysków przyszłych lat.
     
  3. W ciągu roku wspólnicy nie pobierali zaliczek na poczet udziałów w zysku.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego 41.000 zł 82 86
2. PK - pokrycie straty zgodnie z uchwałą wspólników:      
   a) poprzez wniesienie gotówki 16.000 zł 24 82
   b) z zysków lat następnych 25.000 zł 82 82
3. WB - wniesienie gotówki przez wspólników na pokrycie części straty za 2016 r. (w łącznej kwocie) 16.000 zł 13-0 24

III. Księgowania:

Pokrycie straty wniesionymi dopłatami i zyskami lat następnych

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.