Przepisy art. 53 ust. 3 i 4 ustawy o rachunkowości stanowią, iż podział lub pokrycie wyniku finansowego netto może nastąpić dopiero po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego przez organ zatwierdzający. Przy czym w jednostkach, których sprawozdanie podlega obowiązkowemu badaniu przez biegłego rewidenta, zatwierdzenie sprawozdania musi być poprzedzone wyrażeniem przez biegłego rewidenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Oznacza to, że dopóki sprawozdanie finansowe nie zostanie zatwierdzone (dotyczy to zarówno jednostek zobowiązanych do badania sprawozdania, jak i nieobjętych tym obowiązkiem), nie jest możliwe dokonanie podziału lub pokrycia wyniku finansowego. Podział lub pokrycie wyniku dokonane bez spełnienia tego warunku jest bowiem nieważne z mocy prawa.
Pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego wynik finansowy za rok ubiegły, stanowiący saldo konta 86 "Wynik finansowy" przenosi się na konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego". Oznacza to, że wynik finansowy danego roku (np. 2016 r.) trafia na konto rozliczenia wyniku finansowego dopiero w księgach rachunkowych następnego roku obrotowego (np. 2017 r.). Odbywa się to zapisem:
1) przeniesienie zysku za poprzedni rok obrotowy: |
- Wn konto 86 "Wynik finansowy", - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", |
2) przeniesienie straty za poprzedni rok obrotowy: |
- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", - Ma konto 86 "Wynik finansowy". |
Natomiast rozliczenie salda konta 82 następuje na podstawie uchwały podjętej przez organ zatwierdzający o sposobie podziału zysku lub pokrycia straty wykazanej w zatwierdzonym sprawozdaniu finansowym.
Zapisów księgowych związanych z rozliczeniem wyniku finansowego dokonuje się w księgach roku obrotowego następującego po roku, za który sporządzono sprawozdanie finansowe.
Co istotne, w przypadku podjęcia decyzji o pokryciu poniesionej straty z zysku lat następnych, kwota straty, zaksięgowana na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", powinna pozostać na tym koncie do czasu wypracowania przez jednostkę zysku na działalności i podjęcia decyzji o przeznaczeniu tego zysku na pokrycie straty z lat ubiegłych.
Przykład
Przeznaczenie zysku na wypłatę dywidendy
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 75.200 zł | 86 | 82 |
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na wypłatę dywidendy | 75.200 zł | 82 | 24 |
3. PK - potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego od dywidendy | 14.288 zł | 24 | 22 |
4. WB - wypłata należnej dywidendy (pomniejszonej o podatek): 75.200 zł - 14.288 zł = | 60.912 zł | 24 | 13-0 |
III. Księgowania:
Przykład
Przeznaczenie zysku na podwyższenie kapitału zapasowego i zasilenie ZFŚS
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 51.500 zł | 86 | 82 |
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na: | |||
a) podwyższenie kapitału zapasowego | 30.000 zł | 82 | 81-1 |
b) zwiększenie zakładowego funduszu świadczeń socjalnych | 21.500 zł | 82 | 85-0 |
3. WB - przelew środków pieniężnych na wyodrębniony rachunek ZFŚS | 21.500 zł | 13-5/0 | 13-0 |
III. Księgowania:
Przykład
Przeznaczenie zysku na nagrody dla pracowników i pokrycie straty z lat ubiegłych
I. Założenia:
a) zysk w kwocie: 37.800 zł przeznaczono na pokrycie straty z 2015 r.,
b) zysk w kwocie: 28.300 zł przeznaczono na nagrody dla pracowników.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeksięgowanie zysku za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 66.100 zł | 86 | 82 |
2. PK - przeznaczenie zysku za 2016 r. na: | |||
a) pokrycie straty z 2015 r. | 37.800 zł | 82 | 82 |
b) wypłatę nagród dla pracowników | 28.300 zł | 82 | 23-0 |
III. Księgowania:
Przykład
Pokrycie straty kapitałem zapasowym
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 104.000 zł | 82 | 86 |
2. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. kapitałem zapasowym | 104.000 zł | 81-1 | 82 |
III. Księgowania:
Przykład
Pokrycie straty w drodze obniżenia kapitału zakładowego oraz poprzez
wykorzystanie niepodzielonego zysku z lat ubiegłych
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 29.000 zł | 82 | 86 |
2. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. poprzez wykorzystanie niepodzielonego zysku z lat ubiegłych | 9.000 zł | 82 | 82 |
3. PK - pokrycie straty bilansowej za 2016 r. przez obniżenie kapitału zakładowego spółki po rejestracji w KRS | 20.000 zł | 80 | 82 |
III. Księgowania:
Przykład
Pokrycie straty wniesionymi dopłatami i zyskami lat następnych
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - przeniesienie straty bilansowej za 2016 r. pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego | 41.000 zł | 82 | 86 |
2. PK - pokrycie straty zgodnie z uchwałą wspólników: | |||
a) poprzez wniesienie gotówki | 16.000 zł | 24 | 82 |
b) z zysków lat następnych | 25.000 zł | 82 | 82 |
3. WB - wniesienie gotówki przez wspólników na pokrycie części straty za 2016 r. (w łącznej kwocie) | 16.000 zł | 13-0 | 24 |
III. Księgowania:
|