Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księga podatkowa  »   Dobrowolne ubezpieczenie składników majątku firmy oraz OC przedsiębiorcy ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Dobrowolne ubezpieczenie składników majątku firmy oraz OC przedsiębiorcy prowadzącego podatkową księgę

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (856) z dnia 10.10.2014

Prowadzę samodzielną działalność gospodarczą, a podatek dochodowy rozliczam na podstawie księgi przychodów i rozchodów. Czy mogę zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów koszt polisy, w skład której wchodzi dobrowolne ubezpieczenie firmowych maszyn, urządzeń i wyposażenia od ognia i innych zdarzeń losowych, dobrowolne ubezpieczenie OC wózków widłowych oraz moje OC od szkód wyrządzonych osobom trzecim w trakcie wykonywanej działalności? Jak powinienem księgować wynikające z tej polisy składki ubezpieczeniowe?


Kwestia zaliczenia wydatku do kosztów uzyskania przychodów

Zgodnie z ogólną definicją sformułowaną w art. 22 ust. 1 ustawy o PDOF, uznanie danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest uzależnione od łącznego spełnienia następujących warunków:

1) celem poniesienia wydatku przez przedsiębiorcę jest osiągnięcie przychodów lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów,

2) wydatek ten nie może być wymieniony w art. 23 ustawy o PDOF (zawierającym katalog kosztów i wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów),

3) wydatek musi być prawidłowo udokumentowany.

Ponieważ składki ubezpieczeniowe, o których mowa w pytaniu, nie zostały ujęte w art. 23 ustawy o PDOF, to możliwość ich zakwalifikowania do kosztów podatkowych należy oceniać przez pryzmat wystąpienia przesłanek dokonania wydatku w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Wydatki te powinny być zatem funkcjonalnie związane z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą, racjonalne i obiektywnie uzasadnione z ekonomicznego punktu widzenia, jak również prawidłowo udokumentowane.

Dla kwalifikacji podatkowej składek na ubezpieczenie składników majątkowych firmy oraz OC przedsiębiorcy nie ma natomiast znaczenia fakt, czy ubezpieczenia te są obowiązkowe, czy też dobrowolne.

Trzeba jednak pamiętać, że w razie ewentualnego sporu z organami podatkowymi, to na podatniku ciąży obowiązek wykazania spełnienia przesłanek z powyższej definicji kosztów podatkowych. Taki pogląd prezentują nie tylko organy podatkowe, lecz również sądy administracyjne w swoich orzeczeniach.

W rozpatrywanym stanie faktycznym wydatki poniesione na dobrowolne ubezpieczenie od ognia i innych zdarzeń losowych - maszyn, urządzeń i wyposażenia, które stanowią składniki majątku firmy i są wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej, niewątpliwie mają na celu ochronę kondycji finansowej przedsiębiorstwa w przypadku zaistnienia zdarzenia przewidzianego w umowie ubezpieczenia. Należy zatem uznać, że wydatki te służą zachowaniu albo zabezpieczeniu źródła przychodów, a tym samym mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Również koszt ubezpieczenia OC firmowych wózków widłowych użytkowanych w ramach działalności prowadzonej przez przedsiębiorcę spełnia przesłanki określone w ogólnej definicji kosztów podatkowych.

Z kolei ubezpieczenie odpowiedzialności cywilnej przedsiębiorcy od szkód wyrządzonych osobom trzecim w trakcie wykonywanej działalności - niezależnie od tego, czy jest ono obowiązkowe (jak np. w przypadku adwokatów, doradców podatkowych, osób usługowo prowadzących księgi rachunkowe), czy też dobrowolne - stanowi zabezpieczenie ubezpieczonego przed ewentualnym poważnym obciążeniem finansowym, a zatem ma na celu zachowanie źródła przychodów.

Składki z tytułu OC przedsiębiorcy od szkód wyrządzonych osobom trzecim w trakcie wykonywanej działalności (gdy ubezpieczającym i ubezpieczonym jest przedsiębiorca) mogą zatem podlegać zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów.

Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Ministra Finansów z 25 października 2013 r., nr DD10/033/223/MZB/13/PK-277.

Na marginesie należy jednak zauważyć, że nie może być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów polisa, w której pracodawca ubezpiecza od odpowiedzialności cywilnej swoich pracowników (wynika to z art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o PDOF).


Ujęcie składek na ubezpieczenia majątkowe i OC w podatkowej księdze przychodów i rozchodów

• Moment potrącenia kosztu

Za dzień poniesienia kosztu przez podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów (bez względu na stosowaną przez nich metodę księgowania kosztów), co do zasady, uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b ustawy o PDOF).

W przypadku zawarcia przez przedsiębiorcę umowy ubezpieczenia składników majątku lub ubezpieczenia OC, z reguły dowodem księgowym jest polisa ubezpieczeniowa.

Księgując w podatkowej księdze przychodów i rozchodów zaliczone do kosztów podatkowych wydatki poniesione z tytułu ubezpieczenia majątkowego i OC, przedsiębiorca powinien uwzględnić stosowaną przez siebie metodę rozliczania kosztów (uproszczoną lub memoriałową).

I tak, w przypadku metody uproszczonej koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione i nie podlegają podziałowi na koszty bezpośrednio i pośrednio związane z przychodami (art. 22 ust. 4 ustawy o PDOF).

Zatem jeżeli przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę metodą uproszczoną, to wówczas koszt polisy ubezpieczeniowej powinien zaksięgować jednorazowo, w dacie poniesienia, czyli w dacie wystawienia polisy ubezpieczeniowej (bez względu na okres, którego dotyczy ta polisa).

Z kolei metoda memoriałowa wymaga rozliczania kosztów uzyskania przychodów w podziale na koszty bezpośrednio związane z przychodami danego roku podatkowego oraz tzw. koszty pośrednie, których nie da się przyporządkować do konkretnego przychodu (art. 22 ust. 5-5c ustawy o PDOF).

Koszty pośrednie uzyskania przychodów (w tym składki na ubezpieczenie majątkowe i OC przedsiębiorcy) zasadniczo są potrącane w dacie poniesienia. Jeżeli jednak dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, to wówczas stanowią one koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Przykład

Przedsiębiorca, który rozlicza podatek dochodowy na podstawie zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, zawarł umowę ubezpieczenia składników firmowego majątku od ognia i zdarzeń losowych, ubezpieczenia OC wózków widłowych oraz swojego ubezpieczenia OC od szkód wyrządzonych osobom trzecim w trakcie wykonywanej działalności.

Polisa została wystawiona 30 września 2014 r. i obejmuje okres od 1 października 2014 r. do 30 września 2015 r. Określona w polisie suma składek na ubezpieczenie wynosi 4.800 zł.

Stosownie do omawianych unormowań ustawy o PDOF, przedsiębiorca prowadzący podatkową księgę:

1) metodą uproszczoną - powinien ująć w kolumnie 13 tej księgi "Pozostałe wydatki" w dacie 30 września 2014 r. całą kwotę 4.800 zł,

2) metodą memoriałową - powinien ująć w kolumnie 13 tej księgi "Pozostałe wydatki" w dacie:

  • 30 września 2014 r. kwotę 1.200 zł (tj. 4.800 zł : 12 miesięcy x 3 miesiące),
     
  • 1 stycznia 2015 r. kwotę 3.600 zł (tj. 4.800 zł : 12 miesięcy x 9 miesięcy).


• Obowiązek korekty kosztów uzyskania przychodów

Trzeba jednak zauważyć, że w przypadku, gdy przedsiębiorca w ciągu 30 dni od daty upływu terminu płatności nie ureguluje kwoty wynikającej z polisy ubezpieczeniowej, którą zaliczył do kosztów uzyskania przychodów, to będzie on zobowiązany dokonać stosownego zmniejszenia tych kosztów (wymaga tego art. 24d ust. 1 ustawy o PDOF). Reguła ta dotyczy sytuacji, w której ustalony przez strony termin płatności nie przekracza 60 dni.

Natomiast jeżeli strony ustaliły termin płatności dłuższy niż 60 dni, to wówczas przedsiębiorca będzie zobowiązany dokonać zmniejszenia kosztów o kwotę wynikającą z polisy z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodów, o ile w tym terminie kwota ta nie zostanie uregulowana (art. 24d ust. 2 ustawy o PDOF).

Zmniejszenia kosztów należy dokonać w tym miesiącu, w którym upływa odpowiednio 30 dni od daty upływu terminu płatności albo 90 dni od daty zaliczenia kwoty zobowiązania do kosztów uzyskania przychodów (art. 24d ust. 3 ustawy o PDOF).

Jeżeli zaś po dokonaniu zmniejszenia kosztów zobowiązanie zostanie uregulowane, to podatnik powinien odpowiednio zwiększyć koszty uzyskania przychodów (w miesiącu, w którym ureguluje swoje zobowiązanie).

Zdaniem organów podatkowych, powołane przepisy mają również zastosowanie do płatności rozłożonych na raty (np. do rat płatności wynikających z polisy ubezpieczeniowej). Przy czym terminy płatności każdej raty należy liczyć od tego samego dnia, tj. od dnia wystawienia faktury (rachunku) lub innego dokumentu, stanowiącego podstawę zaksięgowania kosztów. Co więcej, termin płatności należy liczyć dla każdej raty oddzielnie (m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 24 grudnia 2013 r., nr ILPB1/415-1099/13-2/AP).

Przykład

Określona w polisie, o której była mowa w poprzednim przykładzie, suma składek na ubezpieczenie wynosi 4.800 zł, przy czym ich płatność została rozłożona na dwie raty. Pierwszą ratę w wysokości 2.400 zł przedsiębiorca zapłacił 30 września 2014 r.

Termin zapłaty drugiej raty w kwocie 2.400 zł upłynie 1 kwietnia 2015 r.

Przedsiębiorca rozlicza koszty w podatkowej księdze według metody uproszczonej, a zatem zgodnie z dyspozycją art. 22 ust. 4 i ust. 6b ustawy o PDOF, koszt polisy ubezpieczeniowej zaksięgował jednorazowo w kwocie 4.800 zł w kolumnie 13 tej księgi "Pozostałe wydatki", w dacie wystawienia tej polisy, czyli 30 września 2014 r.

W rozpatrywanej sytuacji, termin 90 dni od daty zaliczenia polisy ubezpieczeniowej do kosztów podatkowych (określony w art. 24d ust. 2 ustawy o PDOF) upłynie 29 grudnia 2014 r.

Przedsiębiorca powinien zatem w tym dniu wyłączyć z kosztów podatkowych równowartość niezapłaconej do tego czasu drugiej raty składek, tj. kwotę 2.400 zł (zapisu tego powinien dokonać w kolumnie 13 księgi ze znakiem minus lub na czerwono).

W przypadku, gdyby w grudniu 2014 r. przedsiębiorca nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub poniesione przez niego koszty byłyby niższe od kwoty 2.400 zł, to wówczas powinien on zwiększyć przychody w kolumnie 8 księgi "Pozostałe przychody" o kwotę, o którą nie zostały pomniejszone koszty (wynika to z art. 24d ust. 5 ustawy o PDOF).

Drugą ratę składek przedsiębiorca ponownie zaliczy do kosztów uzyskania przychodów dopiero w tym miesiącu, w którym dokona jej faktycznej zapłaty.

Jeżeli zatem zapłata drugiej raty składek w kwocie 2.400 zł nastąpi 1 kwietnia 2015 r., to przedsiębiorca powinien zaewidencjonować ją w kwietniu 2015 r. w kolumnie 13 księgi.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Księga podatkowa - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.