W jednostce oświatowej (szkole działającej jako samorządowa jednostka budżetowa) podczas włamania skradziono sprzęt ujęty w ewidencji środków trwałych (umarzany w czasie). Jak ująć w księgach rachunkowych tę kradzież oraz odszkodowanie otrzymane od zakładu ubezpieczeń?
Na podstawie art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowości, wydatki związane z likwidacją szkody, o której mowa w pytaniu, oraz poniesione w składnikach majątku straty (w tym przypadku wartość nieumorzoną skradzionego sprzętu stanowiącego środek trwały jednostki) zalicza się do pozostałych kosztów operacyjnych (konto 761). Natomiast otrzymane odszkodowanie zarachowuje się do pozostałych przychodów operacyjnych (konto 760). |
Warto również przypomnieć, iż - na mocy art. 223 ust. 1 ustawy o finansach publicznych - samorządowe jednostki budżetowe prowadzące działalność określoną w ustawie z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe (Dz. U. z 2017 r. poz. 59 ze zm.), wpłaty z tytułu odszkodowania za utracone lub uszkodzone mienie mogą gromadzić na wyodrębnionym rachunku dochodów, o ile w uchwale o utworzeniu takiego rachunku dochody tego typu zostały wskazane jako źródło dochodów jednostki. Środki uzyskane tytułem odszkodowania za poniesioną stratę jednostka może wówczas przeznaczyć na cele wskazane przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego.
Jednocześnie - w myśl rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. poz. 1911) - do ewidencji środków pieniężnych gromadzonych na wydzielonym rachunku bankowym państwowych i samorządowych jednostek budżetowych prowadzących działalność oświatową, w szczególności z tytułu: spadków, zapisów, darowizn, odszkodowań i wpłat za utracone lub uszkodzone mienie będące w zarządzie albo w użytkowaniu jednostki budżetowej i przeznaczonych na finansowanie jednostki (z wyłączeniem finansowania wynagrodzeń osobowych), służy konto 132 "Rachunek dochodów jednostek budżetowych".
Natomiast w sytuacji, gdy pytająca jednostka nie posiada takiego rachunku (lub jeśli dochody tego typu nie zostały wskazane jako źródło dochodów), otrzymane tytułem odszkodowania środki stanowią dochody budżetu i jako takie odprowadzane są na rachunek budżetu jednostki samorządu terytorialnego (organu prowadzącego). Powyższe wynika z treści art. 11 ust. 1 ustawy o finansach publicznych.
Ujęcie w księgach rachunkowych operacji związanych z kradzieżą sprzętu (środka trwałego) oraz otrzymaniem odszkodowania - w zależności od tego czy dochody tego typu gromadzone są na rachunku bieżącym, czy na wydzielonym rachunku dochodów jednostki budżetowej - może przebiegać w sposób przedstawiony na poniższych przykładach liczbowych.
Przykład
Ewidencja księgowa kradzieży sprzętu i otrzymanego odszkodowania
gromadzonego na wydzielonym rachunku dochodów
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. LT - wyksięgowanie skradzionego sprzętu z ewidencji środków trwałych: | |||
a) kwota dotychczasowego umorzenia | 4.800 zł | 071 | 011 |
b) wartość nieumorzona: 7.300 zł - 4.800 zł = | 2.500 zł | 761 | 011 |
2. PK - zarachowanie przyznanego jednostce odszkodowania (na podstawie decyzji otrzymanej od zakładu ubezpieczeń) | 3.400 zł | 240 | 760 |
3. WB - wpływ odszkodowania na wydzielony rachunek dochodów jednostki | 3.400 zł | 132 | 240 |
III. Księgowania:
Przykład
Ewidencja kradzieży sprzętu i otrzymanego odszkodowania gromadzonego
na rachunku bieżącym
I. Założenia:
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. LT - wyksięgowanie skradzionego sprzętu z ewidencji środków trwałych: | |||
a) kwota dotychczasowego umorzenia | 1.560 zł | 071 | 011 |
b) wartość nieumorzona: 5.200 zł - 1.560 zł = | 3.640 zł | 761 | 011 |
2. PK - zarachowanie przyznanego jednostce odszkodowania (na podstawie decyzji otrzymanej od zakładu ubezpieczeń) | 3.100 zł | 240 | 760 |
3. WB - wpływ odszkodowania na rachunek bieżący jednostki | 3.100 zł | 130 | 240 |
4. WB - odprowadzenie zrealizowanych dochodów budżetowych na rachunek budżetu | 3.100 zł | 222 | 130 |
5. PK - przeksięgowanie zrealizowanych dochodów budżetowych na podstawie okresowego sprawozdania budżetowego (Rb-27S) | 3.100 zł | 800 | 222 |
III. Księgowania:
|