Zestawienie zmian w funduszu jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych

W oparciu o zapisy jakich kont sporządza się zestawienie zmian w funduszu jednostki?

Zasady funkcjonowania konta 800 "Fundusz jednostki" zostały opisane w załączniku nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. nr 128, poz. 861 ze zm.), zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej.

Jakie zmiany wprowadzono do wzoru zestawienia zmian w funduszu sporządzanego przez jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe w porównaniu z wcześniej obowiązującym wzorem?

Zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2012 r. jednostki budżetowe i samorządowe zakłady budżetowe zobowiązane są sporządzić według nowego wzoru stanowiącego załącznik nr 8 do rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej.

Wprowadzone rozporządzeniem zmieniającym z dnia 19 stycznia 2012 r. zmiany do tego zestawienia polegają na nadaniu nowych nazw niektórym jego pozycjom. Zmiany te przedstawiono w poniższej tabeli.

Dodano ponadto możliwość umieszczania (prezentacji) informacji uzupełniających istotnych dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej jednostki - poprzez wydzielenie specjalnego miejsca pod formularzem.

W której pozycji zestawienia zmian w funduszu za 2012 r. (sporządzanego według nowego wzoru) należy prezentować wartość nieodpłatnie otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych?

Wcześniej wykazywano ją w pozycji 1.10. "Inne zwiększenia". Pozycja 1.6. zestawienia zmian w funduszu w brzmieniu obowiązującym przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok 2011 nie obejmowała wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011 i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.

Czy zmianie uległa również prezentacja wartości netto sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych wartości niematerialnych i prawnych?

Wartość tych składników majątku wykazywano wcześniej w pozycji 2.9. "Inne zmniejszenia". Pozycja 2.6. w brzmieniu obowiązującym przy sporządzaniu sprawozdania finansowego za rok 2011 nie obejmowała bowiem wartości niematerialnych i prawnych. Wykazywało się w niej jedynie wartość sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych środków trwałych, ujmowanych na koncie 011 i inwestycji (środków trwałych w budowie), ewidencjonowanych na koncie 080.

Co należy wykazać jako inne zwiększenia i inne zmniejszenia funduszu?

W pozycji 1.10. "Inne zwiększenia" wykazuje się zwiększenia funduszu, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, nieujęte w pozycjach od 1.1. do 1.9. Może to być m.in.:

• wartość zrealizowanych wydatków ze źródeł zagranicznych niepodlegających zwrotowi innych niż środki europejskie, przenoszonych na fundusz okresowo lub rocznie (w państwowych jednostkach budżetowych),
   
• wartość nieodpłatnie otrzymanych dóbr kultury.

Natomiast w pozycji 2.9. "Inne zmniejszenia" wykazuje się zmniejszenia funduszu jednostki, które nastąpiły w ciągu okresu sprawozdawczego, a nie zostały wykazane w pozycjach od 2.1. do 2.8. Mogą to być m.in.:

• wartość sprzedanych lub nieodpłatnie przekazanych dóbr kultury,
   
• odpisane koszty zaniechanych inwestycji (środków trwałych w budowie),
   
• wartość nieumorzona podstawowych środków trwałych wycofanych z używania na skutek zużycia, zniszczenia bądź utraty przydatności,
   
• wartość nieumorzona podstawowych środków trwałych uznanych za niedobory niezawinione,
   
• równowartość odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych nieodpłatnie przez samorządowy zakład budżetowy, a także od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, na sfinansowanie których samorządowy zakład budżetowy otrzymał środki pieniężne.

Sposób sporządzenia zestawienia zmian w funduszu jednostki według nowego wzoru przedstawiono na przykładzie liczbowym.

Przykład

I. Założenia:

1. Operacje zaewidencjonowane w księgach rachunkowych samorządowego zakładu budżetowego w korespondencji z kontem 800 oraz salda kont mające wpływ na sporządzane zestawienie zmian w funduszu jednostki, przedstawiały się następująco:

2. Stan konta 800 na początek 2011 r. wynosił: 480.000 zł, a na koniec 2011 r. wynosił: 721.000 zł - kwota ta stanowiła jednocześnie saldo początkowe tego konta na początek 2012 r. Natomiast na koniec 2012 r. saldo końcowe konta 800 wyniosło: 884.200 zł.

II. Zestawienie zmian w funduszu jednostki za 2012 r.:

Informacje uzupełniające istotne dla oceny rzetelności i przejrzystości sytuacji finansowej:

1. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

2. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

3. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

4. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

5. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

III. Objaśnienia do zestawienia zmian w funduszu jednostki:

1. Ustalenie środków na inwestycje (poz. 1.4 zestawienia):

a) stan środków na inwestycje na koniec 2011 r.:

107.300 zł (środki otrzymane na finansowanie inwestycji) + 39.500 zł (równowartość inwestycji sfinansowanych z własnych środków) = 146.800 zł,

b) stan środków na inwestycje na koniec 2012 r.:

128.600 zł (środki otrzymane na finansowanie inwestycji) + 33.200 zł (równowartość inwestycji sfinansowanych z własnych środków) = 161.800 zł.

2. Stan nieodpłatnie otrzymanych środków trwałych i środków trwałych w budowie oraz wartości niematerialnych i prawnych na koniec 2012 r. (poz. 1.6 zestawienia):

64.000 zł (nieodpłatnie otrzymane środki trwałe) + 5.000 zł (nieodpłatnie otrzymane wartości niematerialne i prawne) = 69.000 zł.