Jako samorządowy zakład budżetowy jesteśmy zobowiązani do wpłaty do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nadwyżki środków obrotowych. Jak przebiegać będzie ewidencja księgowa operacji związanych z dokonaniem takiej wpłaty? W jaki sposób zaprezentować nadwyżkę środków obrotowych wpłacaną do budżetu jednostki samorządu terytorialnego w sprawozdaniu finansowym zakładu budżetowego?
Zasady dokonywania wpłat nadwyżki środków obrotowych do budżetu jednostki samorządu terytorialnego
Samorządowe zakłady budżetowe zobowiązane są - na podstawie art. 15 ust. 7 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. nr 157, poz. 1240 ze zm.) - do wpłaty do budżetu jednostki samorządu terytorialnego nadwyżki środków obrotowych, ustalonej na koniec okresu sprawozdawczego, chyba że organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego postanowi inaczej.
Zasady dokonywania wpłat nadwyżki środków obrotowych do budżetu jednostki samorządu terytorialnego powinny zostać szczegółowo określone przez jednostkę nadrzędną. Zgodnie bowiem z art. 16 ust. 2 pkt 5 ustawy o finansach publicznych, tworząc samorządowy zakład budżetowy, organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego określa terminy i sposób ustalania zaliczkowych wpłat nadwyżki środków obrotowych dokonywanych przez zakład do budżetu jednostki samorządu terytorialnego oraz sposób i terminy rocznych rozliczeń i dokonywania wpłat do budżetu.
Z kolei sposób ustalania nadwyżki środków obrotowych w samorządowych zakładach budżetowych regulują przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. nr 241, poz. 1616). Stanowią one, iż samorządowy zakład budżetowy planuje jako wpłatę do budżetu jednostki samorządu terytorialnego różnicę między sumą planowanych przychodów, powiększonych o planowany stan środków obrotowych na początek roku, a sumą planowanych kosztów, powiększonych o planowany stan środków obrotowych na koniec roku. Planowany stan środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego na koniec roku nie może przekraczać 1/6 rocznych planowanych na rok następny kosztów wynagrodzeń i pochodnych od wynagrodzeń. Natomiast faktyczny stan środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego na koniec roku ustala się jako różnicę między sumą stanu środków obrotowych na początek roku i przychodów należnych związanych z prowadzoną działalnością a sumą opłaconych kosztów, zobowiązań i nieponiesionych wydatków na inwestycje finansowane ze środków własnych, ujętych w zatwierdzonym planie finansowym samorządowego zakładu budżetowego.
Ewidencja księgowa nadwyżki środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych
Do ewidencji nadwyżki środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych służy konto 820 "Rozliczenie wyniku finansowego". Dokonane lub należne wpłaty do budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych tych jednostek ujmuje się na stronie Wn konta 820. Konto 820 ulega przy tym zamknięciu poprzez przeniesienie salda konta w roku następnym na konto 800. Taki sposób ewidencji wynika z rozporządzenia w sprawie szczególnych zasad rachunkowości budżetowej.
Jednocześnie z opisu do konta 225 "Rozrachunki z budżetami" wynika, iż służy ono do ewidencji rozrachunków z budżetami m.in. z tytułu nadwyżek środków obrotowych. Na stronie Ma tego konta ujmuje się zobowiązania wobec budżetu, a na stronie Wn - wpłaty do budżetu.
Dokonywane przez samorządowy zakład budżetowy zaliczkowe wpłaty do budżetu z tytułu nadwyżki środków obrotowych mogą być ewidencjonowane zapisem:
Przy czym ustalone (naliczone) na koniec okresu sprawozdawczego zobowiązanie wobec budżetu jednostki samorządu terytorialnego z tytułu nadwyżki środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego księguje się zapisem:
|
Wpłata nadwyżki środków obrotowych do budżetu jednostki samorządu terytorialnego (w terminach określonych przez organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego) ujmowana jest zapisem:
- Wn konto 225 "Rozrachunki z budżetami", - Ma konto 131 "Rachunek bieżący samorządowych zakładów budżetowych". |
Natomiast przeksięgowanie salda konta 820 na fundusz jednostki (w roku następnym pod datą przyjęcia sprawozdania finansowego) odbywa się zapisem:
- Wn konto 800 "Fundusz jednostki", - Ma konto 820 "Rozliczenie wyniku finansowego". |
Prezentacja nadwyżki środków obrotowych w sprawozdaniu finansowym samorządowego zakładu budżetowego
Ujętą na koncie 820 "Rozliczenie wyniku finansowego" nadwyżkę środków obrotowych samorządowego zakładu budżetowego należy wykazać:
1) w pasywach bilansu w pozycji A.III. "Nadwyżka środków obrotowych (-)", jako liczbę ujemną oraz
2) w zestawieniu zmian w funduszu jednostki w pozycji IV. "Nadwyżka dochodów jednostek budżetowych, nadwyżka środków obrotowych samorządowych zakładów budżetowych".
Przedmiotowej nadwyżki nie wykazuje się w rachunku zysków i strat.
|