Do końca 2018 r. wydatki związane z używaniem niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika, stanowiły koszty uzyskania przychodów:
Tak stanowiły obowiązujące wówczas przepisy art. 23 ust. 1 pkt 46 i ust. 5 updof.
W stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2019 r., z nowego brzmienia art. 23 ust. 1 pkt 46 updof wynika natomiast, że gdy podatnik do celów związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą używa samochodu osobowego stanowiącego jego własność, niebędącego składnikiem firmowego majątku trwałego, do kosztów uzyskania przychodów może on zaliczyć 20% tych wydatków oraz składek na ubezpieczenie takiego samochodu.
Bez zmian pozostawiono zaś ust. 13 objaśnień zamieszczonych w załączniku nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.). Z jego treści wynika tymczasem, że w kolumnie 13 podatkowej księgi: "Wydatki z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika należy wpisywać w tej kolumnie po zakończeniu miesiąca na podstawie miesięcznego zestawienia poniesionych wydatków. Suma wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w poszczególnych miesiącach, ustalona od początku roku podatkowego, nie może przekraczać kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu pojazdu za ten sam okres, to jest kwoty wynikającej z przemnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach przez właściwego ministra".
Wobec uchylenia wymogu prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i wprowadzenia w miejsce "kilometrówki" nowego 20% limitu kosztów z tytułu używania prywatnego samochodu, część przytoczonej regulacji (zdanie drugie) jest nieaktualna. Pojawiła się jednak wątpliwość, czy w 2019 r. nadal można ujmować wydatki z tytułu używania w firmie prywatnego samochodu osobowego, na podstawie miesięcznego zestawienia tych wydatków, czy też powinno się takie wydatki księgować bezpośrednio na podstawie dowodów potwierdzających ich poniesienie?
Do tej kwestii Ministerstwo Finansów odniosło się w odpowiedzi nadesłanej 11 lutego 2019 r. na pytanie naszego Wydawnictwa. Czytamy w niej, że: "Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów powinni 20% wydatków ujmować w księdze bezpośrednio na podstawie dowodów dokumentujących ich poniesienie.
Tym samym, ustęp 13 Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów określonych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728, z późn. zm.), w części odnoszącej się do ewidencjonowania wydatków związanych z używaniem prywatnego samochodu osobowego, nie ma już zastosowania.
Prowadzone są prace legislacyjne nad nowelizacją rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów".
|