Ujęcie zwolnienia z podatku od nieruchomości w księgach urzędu gminy

Uchwałą rady gminy wprowadzono za część 2020 r. zwolnienie z podatku od nieruchomości wskazanym grupom przedsiębiorców (na podstawie ustawy o COVID-19). Jak ująć takie zwolnienie w księgach urzędu gminy?

Na mocy art. 15p i 15q ustawy z dnia 2 marca 2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (Dz. U. poz. 374 ze zm.), zwanej ustawą o COVID-19, rada gminy może - w drodze uchwały - wskazanym grupom przedsiębiorców, których płynność finansowa uległa pogorszeniu w związku z ponoszeniem negatywnych konsekwencji ekonomicznych z powodu COVID-19:

• wprowadzić za część 2020 r. zwolnienia z podatku od nieruchomości gruntów, budynków i budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej,
   
• przedłużyć terminy płatności rat podatku od nieruchomości, płatnych w kwietniu, maju i czerwcu 2020 r., nie dłużej niż do dnia 30 września 2020 r.

Podobnie może być w odniesieniu do podatku od nieruchomości gruntów, budynków i budowli zajętych na prowadzenie działalności przez określone organizacje pozarządowe oraz określone podmioty prowadzące działalność pożytku publicznego, np. spółdzielnie socjalne.

Szczegółowe zasady dotyczące powyższych ulg w podatku od nieruchomości określa uchwała rady gminy.

Co istotne, podatnik, który deklaruje zwolnienie od podatku od nieruchomości (w związku z COVID-19), składa korektę deklaracji na podatek od nieruchomości (osoba prawna) lub korektę informacji o nieruchomościach i obiektach budowlanych (osoba fizyczna).

Przypomnijmy, iż - w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2020 r. poz. 23 ze zm.) - wpływy z podatków lokalnych (od nieruchomości, rolnego, leśnego, od środków transportowych) są źródłem dochodów własnych gminy. W urzędzie gminy właściwym kontem do ewidencji dochodów z tytułu tych podatków jest konto 720 "Przychody z tytułu dochodów budżetowych".

Zgodnie z załącznikiem nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. z 2020 r. poz. 342), konto 720 służy do ewidencji przychodów z tytułu dochodów budżetowych związanych bezpośrednio z podstawową działalnością jednostki, w szczególności dochodów, do których zalicza się podatki, składki, opłaty, inne dochody budżetu państwa, jednostek samorządu terytorialnego oraz innych jednostek, należne na podstawie odrębnych ustaw lub umów międzynarodowych. Na stronie Wn konta 720 ujmuje się odpisy z tytułu dochodów budżetowych, a na stronie Ma tego konta - przychody z tytułu dochodów budżetowych. Zatem, z literalnego brzmienia opisu konta 720 wynika jednoznacznie, że jest ono przeznaczone w szczególności dla wpływów z podatków, w tym więc i podatków lokalnych.

Ponadto, z § 20 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 października 2010 r. w sprawie zasad rachunkowości oraz planów kont dla organów podatkowych jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. nr 208, poz. 1375) wynika, że na koncie 720 ewidencjonuje się przychody z tytułu podatków w następujący sposób:

1) na stronie Wn konta 720 księguje się:

a) odpisy z tytułu podatków, w korespondencji ze stroną Ma konta 221,

b) odpisy z tytułu należnego podatnikowi oprocentowania za nieterminowy zwrot nadpłaty, w korespondencji ze stroną Ma konta 221;

2) na stronie Ma konta 720 księguje się:

a) przypisy z tytułu podatków, w korespondencji ze stroną Wn konta 221,

b) odsetki za zwłokę i inne należności uboczne w kwocie wpłaconej - na podstawie dokumentu wpłaty, w korespondencji ze stroną Wn konta 221.

Przykład

I. Założenia:

1. Uchwałą rady gminy - na podstawie ustawy o COVID-19 - wprowadzono za część 2020 r. zwolnienie z podatku od nieruchomości wskazanym grupom przedsiębiorców.
    
2. Ze złożonych przez podatników korekt deklaracji i informacji wynika, iż na skutek zwolnienia z podatku od nieruchomości przychody z tytułu dochodów budżetowych zmniejszą się o kwotę: 18.660 zł.

II. Dekretacja:

III. Księgowania: