Amortyzacja nieruchomości otrzymanej w darowiźnie

Komandytariusz przekazał swojej córce w ramach darowizny nieruchomość, którą otrzymał w wyniku podziału zysku. Córka postanowiła wnieść tę nieruchomość jako wkład do innej spółki komandytowej. Czy odpisy amortyzacyjne od takiej nieruchomości będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów?

Zgodnie ze znowelizowanym ustawą z dnia 15 czerwca 2018 r. o zmianie m.in. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (a mającym zastosowanie do dochodów osiągniętych od 1 stycznia 2018 r.) art. 23 ust. 1 pkt 45a) ustawy o PDOF do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, z wyjątkiem nabytych w drodze spadku, jeżeli:

• nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw lub
   
• dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
   
• nabycie to korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn, lub
   
• nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c) oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania.

W art. 23 ust. 9 ustawy o PDOF wskazano natomiast, iż ww. przepisu (lit. a) nie stosuje się do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nabytych w drodze darowizny, jeżeli darczyńca dokonywał odpisów amortyzacyjnych od tych składników. W takim przypadku stosuje się odpowiednio przepisy nakazujące kontynuację amortyzacji w zakresie ustalenia wartości początkowej, metody amortyzacji oraz uwzględnienia dotychczasowej wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Jak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 16 stycznia 2019 r., nr 0115-KDIT3.4011.529.2018.1.PSZ, wydanej w analogicznej sprawie, przywołana zasada kontynuacji nie znajdzie jednak zastosowania w sytuacji przedstawionej w pytaniu. W takim bowiem przypadku darczyńca nieruchomości (tu: komandytariusz - ojciec) nie dokonywał odpisów amortyzacyjnych od darowanego środka trwałego. Odpisów dokonywała natomiast spółka komandytowa, która przekazała darczyńcy środek trwały (tu: nieruchomość) w ramach rozliczenia z tytułu wypłaty zysku. W konsekwencji nie zostanie spełniony warunek zawarty w ww. art. 23 ust. 9 ustawy o PDOF, a tym samym odpisy amortyzacyjne od takiej nieruchomości nie będą mogły być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.

Jak wskazano w ww. interpretacji:

"(...) Zgodnie z informacjami podanymi we wniosku, środki trwałe mają zostać przekazane wspólnikowi Spółki komandytowej i tego samego dnia darowane Wnioskodawczyni. Oznacza to, że Wnioskodawczyni nie otrzyma darowizny od podmiotu, który dokonywał odpisów amortyzacyjnych - darowizna nie została przekazana przez spółkę, a przez syna Wnioskodawczyni, który w świetle przytoczonych regulacji nie był podmiotem uprawnionym do amortyzowania środków trwałych.

Powyższe oznacza, że w opisanym zdarzeniu przyszłym nie zostaną spełnione warunki wymienione w ustawie o podatku od osób fizycznych, uprawniające Wnioskodawczynię do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych otrzymanych w darowiźnie od syna do kosztów uzyskania przychodów.

Reasumując, nie można zgodzić się z Wnioskodawczynią, że z uwagi na "płynny przepływ" środków trwałych ze Spółki komandytowej do Jej firmy należy kontynuować odpisy amortyzacyjne, które będą stanowić koszty uzyskania przychodu. Darowiznę w postaci nieruchomości Wnioskodawczyni otrzymała od syna, lecz to nie syn, a spółka komandytowa dokonywała ich amortyzacji. Wnioskodawczyni nie może więc kontynuować odpisów amortyzacyjnych i zaliczać ich do kosztów uzyskania przychodów w swojej działalności gospodarczej.(...)"