W sierpniu 2021 r. zarejestrowałem działalność gospodarczą. Na początku września 2021 r. dokonałem pierwszej sprzedaży i wystawiłem fakturę, w której wykazałem podatek VAT. Rejestracji na potrzeby VAT dokonałem jednak dopiero pod koniec września 2021 r. Czy mogę wystawić fakturę korygującą, w której wskażę późniejszą datę wystawienia i dokonania dostawy towaru (zgodnie z datą rejestracji na potrzeby VAT)?
| Nie. Czytelnik nie powinien korygować faktury, jeżeli data wystawienia i data dokonania dostawy towaru zostały wskazane zgodnie z rzeczywistością. |
W świetle art. 106e ustawy o VAT, faktura powinna zawierać m.in. datę wystawienia, a także datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 (zaliczki, zadatku itd.), o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.
W przypadku, gdy po wystawieniu faktury m.in. stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury, podatnik wystawia fakturę korygującą (patrz: art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT). Sprzedawca może zatem poprawić błędną datę wystawienia faktury lub datę dokonania dostawy towaru poprzez wystawienie faktury korygującej.
Z pytania Czytelnika wynika, że zmiana wskazanej na fakturze daty wystawienia faktury oraz daty dokonania dostawy towaru nie wynikałaby jednak z błędu, lecz z chęci ich dostosowania do daty rejestracji na potrzeby VAT. W związku z powyższym skorygowana w ten sposób faktura nie dokumentowałaby rzeczywistego przebiegu transakcji, a to należy ocenić jako negatywne, gdyż faktury mają go odzwierciedlać. Tym samym, Czytelnik nie powinien korygować faktury, jeżeli data wystawienia i data dokonania dostawy towaru zostały wskazane zgodnie z rzeczywistością.
Warto w tym miejscu nadmienić, że podatnik, który rozpoczyna działalność gospodarczą może od razu zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Może on także korzystać ze zwolnienia z VAT z uwagi na przewidywane niskie obroty (na podstawie art. 113 ust. 9 ustawy o VAT, pod warunkiem, że nie wykonuje działalności, która to zwolnienie wyklucza).
Ponadto podatnicy mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego zgłoszenie rejestracyjne, przed dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniu VAT. Obowiązek ten nie dotyczy jednak podatników zwolnionych z VAT podmiotowo lub przedmiotowo (mogą oni złożyć takie zgłoszenie i zostaną wówczas zarejestrowani jako podatnicy VAT zwolnieni). Powyższe wynika z art. 96 ust. 1 i 3 ustawy o VAT.
Czytelnik mógł zatem od samego początku zarejestrować się jako czynny podatnik VAT. Skoro jednak tego nie dokonał, a od początku września zachowywał się jak czynny podatnik VAT (wystawił fakturę z VAT), to powinien dokonać aktualizacji danych wskazanych w zgłoszeniu rejestracyjnym (na druku VAT-R). Powinien wskazać, że rezygnuje (zrezygnował) ze zwolnienia, o którym mowa w art. 113 ust. 1 lub 9 ustawy o VAT (kwadrat 32) oraz podać datę, od której rezygnuje z tego prawa w poz. 39 (np. 01-09-2021). Organy podatkowe dopuszczają bowiem możliwość, aby podatnik dokonał rejestracji ze skutkiem wcześniejszym.
 |
Wzór zgłoszenia VAT-R dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl w dziale Podatek VAT |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
