Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Inne podatki i opłaty  »   Opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu i podatek od nieruchomości ...
POLECAMY
P R E N U M E R A T A
www.czasopismaksiegowych.pl
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu i podatek od nieruchomości a koszty podatkowe - interpretacja KIS

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 10 (1017) z dnia 1.04.2019
Opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatek od nieruchomości to tzw. koszty pośrednie, także wtedy, gdy dotyczą gruntów/budynków/budowli wykorzystywanych wyłącznie do działalności produkcyjnej.

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 1 marca 2019 r., nr 0111-KDIB2-1.4010.520.2018.2.JK)

Stan faktyczny i stanowisko podatnika

W rozpatrywanej przez organ podatkowy sprawie spółka z o.o. opłacała podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu dotyczące odpowiednio gruntów, budynków i budowli wykorzystywanych na potrzeby prowadzonej przez spółkę działalności produkcyjnej. Część gruntów/budynków/budowli była wykorzystywana przez spółkę:

  • kategoria I - wyłącznie do bieżącej działalności produkcyjnej (np. hale i magazyny produkcyjne oraz grunty, na których były posadowione),
     
  • kategoria II - do działalności innej niż produkcyjna,
     
  • kategoria III - częściowo do bieżącej działalności produkcyjnej, a częściowo do innych nieprodukcyjnych celów, np. do składowania i przechowywania wyprodukowanych wyrobów.

Spółka uważała, że opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu oraz podatek od nieruchomości, dotyczące gruntów/budynków/budowli wykorzystywanych do działalności produkcyjnej (kategoria I oraz kategoria III w części wyłącznie produkcyjnej) powinny zostać zakwalifikowane do kosztów bezpośrednio związanych z przychodami spółki. W celu potwierdzenia słuszności swojego stanowiska spółka wystąpiła o interpretację indywidualną w tej sprawie.

Organ podatkowy uznał jednak stanowisko spółki za nieprawidłowe.

Stanowisko Dyrektora KIS

Organ podatkowy nie miał wątpliwości, że wydatki związane z nieruchomościami wykorzystywanymi w prowadzonej działalności gospodarczej, a w szczególności wydatki z tytułu podatku od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów mogą stanowić koszty podatkowe.

Organ podatkowy wskazał, że w oparciu o kryterium stopnia powiązania kosztów z przychodami, koszty podatkowe można podzielić na: 

  • bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód); klasycznym przykładem takich kosztów są wydatki na nabycie towaru. 
     
  • inne niż bezpośrednio związane z przychodami (tzw. koszty pośrednie), których nie można w ww. sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia, np. koszty ogólnego zarządu, koszty administracyjne, wydatki na utrzymanie obiektów, świadczenia na rzecz pracowników; tego rodzaju koszty, choć niewątpliwie związane są z osiąganymi przychodami, nie pozostają w uchwytnym związku z konkretnymi przychodami, nie jest możliwe ustalenie, w którym okresie bądź roku podatkowym wystąpi przychód uzasadniający potrącenie takich kosztów. 

Dyrektor KIS uznał, że podatku od nieruchomości oraz opłat za wieczyste użytkowanie gruntów nie można uznać za koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami. Nie są one bowiem wprost, celowo ukierunkowane na osiągnięcie konkretnego przychodu w przyszłości. Wynikają one natomiast ze statusu spółki jako właściciela budynku, budowli lub gruntu czy jako użytkownika wieczystego. Są one ponoszone w związku z samym faktem posiadania tytułu prawnego do gruntów, budynków lub budowli. Dlatego też wydatki te należy klasyfikować jako element obowiązkowych kosztów stałych i nie są one bezpośrednio związane z określonymi przychodami. Jak stwierdził organ podatkowy:

"(...) wydatki na podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu są niezależne od tego, czy grunty, budynki lub budowle nimi objęte zostaną wykorzystane w produkcji, czy też nie. Nie istnieje w tym przypadku ścisły związek przyczynowo-skutkowy między tego rodzaju wydatkami a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Wydatki takie ponoszone są nawet wówczas, gdy nie pojawia się żaden przychód. Jednocześnie nie jest możliwe ustalenie, z jakim konkretnie przychodem wiążą się poniesione wydatki. Wydatki te jedynie w sposób pośredni prowadzą do powstawania przychodów lub zabezpieczania źródła przychodów. Należą one do kosztów ogólnych ponoszonych przez przedsiębiorców, które związane są z bieżącą działalnością, np. koszty prowadzenia księgowości, koszty najmu, abonamentu za telefon, opłaty za domenę i serwer, itp. Ponadto, są to koszty stałe, które dotyczą ogółu działalności przedsiębiorstwa (ogólnozakładowe) i ponoszone są w celu jego prawidłowego funkcjonowania. (...)"

Uwzględniając powyższe Dyrektor KIS stwierdził, że wydatki na podatek od nieruchomości oraz opłaty za wieczyste użytkowanie, jako poniesione w celu uzyskania przychodu w ogóle, a nie konkretnego przychodu, należy zaliczyć do kosztów innych niż koszty bezpośrednio związane z przychodami.

Inne podatki i opłaty - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.