Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Sfinansowanie noclegu oddelegowanemu pracownikowi generuje u niego przychód - ...
POLECAMY
P R E N U M E R A T A
www.czasopismaksiegowych.pl
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Sfinansowanie noclegu oddelegowanemu pracownikowi generuje u niego przychód - wyrok NSA

Przegląd Podatku Dochodowego nr 5 (485) z dnia 1.03.2019
Bezpłatny nocleg zapewniony przez pracodawcę pracownikowi oddelegowanemu do pracy za granicą należy uznać za przychód z nieodpłatnych świadczeń.

Tak wynika z wyroku NSA z 29 listopada 2018 r., sygn. akt II FSK 799/18.

Spółka z branży budownictwa przemysłowego deleguje pracowników do pracy do Francji i Niemiec. Na czas delegowania do pracy za granicą, w drodze aneksu do umowy o pracę, zmianie ulegają wynagrodzenie oraz miejsce wykonywania pracy. Pracownicy nie wyjeżdżają do pracy za granicę w ramach podróży służbowej, wobec czego spółka nie wypłaca im diet i innych należności przysługujących w przypadku podróży służbowych. Delegowani pracownicy mają zapewnione zakwaterowanie, za które płaci pracodawca.

Spółka we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej zadała pytanie, czy wartość noclegów finansowanych przez nią i udostępnianych bezpłatnie oddelegowanym pracownikom jest ich przychodem, a spółka powinna pobierać z tego tytułu zaliczkę na podatek dochodowy (jeśli świadczenie to przekracza miesięcznie kwotę 500 zł)? Jej zdaniem w tej sytuacji przychód u pracowników nie powstaje, gdyż zapewnienie pracownikom noclegu leży w interesie spółki i to jej przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci pracy wykonywanej prawidłowo i efektywnie przez pracownika.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wydając interpretację indywidualną, zgodził się ze stanowiskiem spółki. Jednak Minister Finansów po stwierdzeniu nieprawidłowości tej interpretacji zmienił ją z urzędu, uznając, że stanowisko spółki jest nieprawidłowe.

Spółka wniosła do WSA skargę na zmianę interpretacji. Sąd ten przychylił się do stanowiska spółki. Organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną. Sprawa trafiła do NSA.

Orzecznictwo Baza orzeczeń wydawanych m.in. przez sądy administracyjne dostępna jest w serwisie
www.orzecznictwo.gofin.pl

NSA uznał, że istota sporu w rozpoznawanej sprawie sprowadza się do oceny, czy zapewnienie przez spółkę pracownikom bezpłatnego zakwaterowania zostało spełnione w interesie pracownika, czy pracodawcy. Rozstrzygając ten spór, przyznał rację ocenie wyrażonej przez Ministra Finansów w zaskarżonej zmianie interpretacji indywidualnej. NSA powołał się na wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, z którego wynika, że za przychód pracownika mogą być uznane świadczenia, które:

  • po pierwsze, zostały spełnione za zgodą pracownika (skorzystał z nich w pełni dobrowolnie),
     
  • po drugie, zostały spełnione w jego interesie (a nie w interesie pracodawcy) i przyniosły mu korzyść w postaci powiększenia aktywów lub uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść,
     
  • po trzecie, korzyść ta jest wymierna i przypisana indywidualnemu pracownikowi (nie jest dostępna w sposób ogólny dla wszystkich podmiotów).

Zdaniem NSA w rozpatrywanej sprawie należy przyjąć, że świadczenie w postaci sfinansowania przez pracodawcę noclegów oddelegowanemu pracownikowi zostało spełnione za zgodą tego pracownika. Pierwszy z określonych w wyroku TK warunków koniecznych do powstania przychodu u pracownika jest zatem spełniony.

Ponadto pracodawca wie, który pracownik i ile dni świadczy pracę poza granicami kraju oraz z jakiego lokalu wynajętego przez spółkę korzysta. Zatem przypisanie pracownikowi określonej wartości przychodu z tego tytułu jest kwestią, którą na podstawie posiadanych informacji pracodawca jest w stanie precyzyjnie określić. Spełniona jest więc kolejna przesłanka z wyroku TK.

W uzasadnieniu NSA powołał się na uchwałę Sądu Najwyższego z 10 grudnia 2015 r., sygn. akt III UZP 14/15, w której uznano, że pojęcie przychodu określone w art. 4 pkt 9 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych obejmuje wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracowników i tym samym stanowi podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne. Ponadto SN wskazał, że przepisy prawa nie obligują pracodawcy do zapewnienia pracownikowi miejsca zamieszkania, w którym będzie zaspokajał swoje potrzeby bytowe. Jest to sfera prywatna pracownika, realizowana poza godzinami pracy i poza dyspozycją pracodawcy.

NSA dodał, że z samego faktu zamieszkiwania poza stałym miejscem pobytu (w miejscu wykonywania pracy) nie wynika, że pracownik pozostaje w dyspozycji pracodawcy i że używa lokalu, w którym został zakwaterowany, w celach służbowych. Udostępniona kwatera (lokal) nie jest "narzędziem" pracy, lecz służy realizacji pozapracowniczych potrzeb życiowych (socjalnych). Tym samym ponoszenie wydatków w celu zapewnienia noclegów pracownikowi jest świadczeniem poniesionym w interesie tego pracownika, ponieważ umożliwia mu zapewnienie właściwych warunków socjalnych, które powinien sfinansować z uzyskiwanych dochodów. Zatem to jemu przynosi konkretną i wymierną korzyść w postaci uniknięcia wydatku, który musiałby ponieść.

Jak zauważył NSA, świadczenia tego rodzaju należy rozpatrywać z uwzględnieniem zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 19 updof. Wynika z niego, że wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu zakwaterowania pracownika, do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 500 zł jest wolna od opodatkowania. Przepis ten potwierdza, że wartość świadczenia za nocleg uregulowana ze środków pracodawcy stanowi u pracownika przychód ze stosunku pracy.

W rezultacie NSA stwierdził, że wydatki ponoszone przez spółkę na zapewnienie noclegów pracownikowi w miejscu wykonywania przez nich pracy będą stanowić u nich przychód w rozumieniu art. 12 ust. 1 updof, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym, od którego płatnik jest obowiązany pobrać zaliczkę na podatek.

Komentarz redakcji

Dotychczas sądy administracyjne orzekały korzystnie dla podatników, że w przypadku zapewnienia bezpłatnych noclegów pracownikom oddelegowanym za granicę, przychód nie powstaje. Tak uznał m.in. WSA w Poznaniu w wyroku z 23 listopada 2018 r., sygn. akt I SA Po 530/18, WSA w Opolu w wyroku z 29 sierpnia 2018 r., sygn. akt I SA/Op 142/18, WSA w Rzeszowie z 17 maja 2018 r., sygn. akt I SA/Rz 277/18 - orzeczenia nieprawomocne, czy NSA w wyroku z 9 sierpnia 2016 r., sygn. akt II FSK 1970/14. Jednak omówiony wyrok NSA z 29 listopada 2018 r. nie kontynuuje jednolitej dotychczas linii orzeczniczej. Jego rozstrzygnięcie, że bezpłatny nocleg zapewniony przez pracodawcę pracownikowi oddelegowanemu do pracy za granicą należy uznać za przychód z nieodpłatnych świadczeń, wpisuje się w stanowisko prezentowane przez organy podatkowe (por. np. interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 stycznia 2019 r., nr 0115-KDIT2-2.4011.431.2018.2.ENB, z 28 grudnia 2018 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.472.2018.1.MS2, z 26 października 2018 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.479.2018.1.IR).

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.