Spółka jawna bierze udział w sprzedaży premiowej organizowanej przez jej dostawcę. W zamian za zakupy kontrahent "nabija" na karcie spółki otrzymane przez nią punkty, które później są wymieniane na nagrody rzeczowe. Otrzymane nagrody są wykorzystywane na potrzeby spółki jawnej albo są przekazywane wspólnikom na ich prywatne potrzeby. Jakie skutki w zakresie PIT wywoła udział w takiej sprzedaży premiowej?
Nagroda rzeczowa otrzymana przez spółkę jawną w ramach sprzedaży premiowej stanowi jej przychód z działalności gospodarczej. Każdy ze wspólników przychód z tego tytułu określa proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zysku spółki. Jeżeli nagroda rzeczowa zostanie przekazana przez spółkę jawną jednemu ze wspólników na jego prywatne potrzeby, to naszym zdaniem, przekazanie takie będzie stanowiło darowiznę, która jest neutralna w zakresie PIT. |
Spółka jawna jest odrębnym, samodzielnym podmiotem prawa we wszelkich relacjach cywilnoprawnych z innymi podmiotami obrotu gospodarczego, jak również ze swoimi wspólnikami. Spółka jawna nie posiada osobowości prawnej, ale ma zdolność prawną i zdolność do czynności prawnych. Majątek takiej spółki stanowi wszelkie mienie wniesione jako wkład lub nabyte przez spółkę w czasie jej istnienia. Majątek ten jest odrębny od osobistych majątków wspólników. Sama spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego. Podatnikami takimi są natomiast jej wspólnicy. Przychody z tytułu udziału w spółce jawnej oraz koszty uzyskania tych przychodów, u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa poszczególnych wspólników do udziału w zysku są równe (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PDOF).
Sprzedaż premiowa polega na tym, że nabywcy towarów, którzy kupili towar w określonej ilości lub o określonej wartości, otrzymują od sprzedawcy nagrodę. Przy czym nagrodą tą są towary inne niż te, które są przedmiotem głównej transakcji.
Należy zauważyć, że sam fakt "nabicia" na karcie spółki punktów za dokonane zakupy nie powoduje po stronie spółki przysporzenia majątkowego, mającego konkretny wymiar finansowy. Tym samym w tym momencie w spółce nie powstaje przychód. Przychód podatkowy powstaje w spółce w momencie otrzymania przez nią nagrody rzeczowej w zamian za zgromadzone na karcie punkty. Wówczas także każdy ze wspólników przychód z tego tytułu określa proporcjonalnie do posiadanych udziałów w zysku spółki. Aby jednak taki przychód ustalić, konieczne jest określenie wartości pieniężnej nagrody. Ustala się ją zgodnie z zasadami wskazanymi w art. 11 ust. 2 ustawy o PDOF, czyli na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca ich uzyskania.
Nagroda rzeczowa otrzymana przez przedsiębiorcę (także przez spółkę osobową) w ramach sprzedaży premiowej nie korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o PDOF, gdyż zwolnienie to nie dotyczy nagród otrzymanych w związku z prowadzoną pozarolniczą działalnością gospodarczą, stanowiących przychód z tej działalności. |
Wycofanie otrzymanej wcześniej nagrody z majątku spółki jawnej i przekazanie jej na potrzeby prywatne jednego ze wspólników nie stanowi odpłatnego zbycia, a co za tym idzie, nie powoduje powstania przychodu w spółce. Jeżeli nagroda rzeczowa zostanie przekazana przez spółkę jawną jednemu ze wspólników, to naszym zdaniem, u wspólnika tego powstanie przysporzenie majątkowe z tytułu darowizny dokonanej przez spółkę na jego rzecz. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się bowiem do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swojego majątku (art. 888 Kodeksu cywilnego). W takiej sytuacji korzyść majątkową, jaką uzyskał wspólnik, należy rozpatrywać na gruncie przepisów ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2018 r. poz. 644 ze zm.). Ustawa o PDOF nie ma zastosowania do przychodów podlegających przepisom o podatku od spadków i darowizn (art. 2 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF). Zatem na darczyńcy ani na obdarowanym nie ciążą w tej sytuacji żadne obowiązki w zakresie PIT.
W udzielonej odpowiedzi założono, że nagroda nie została przekazana wspólnikowi tytułem wypłaty zysku, gdyż wówczas rozliczenia podatkowe byłyby inne. Miałby bowiem zastosowanie art. 14 ust. 2e i 2f ustawy o PDOF.
|