Opodatkowanie odpłatnego zbycia mieszkania nabytego w części w darowiźnie

W 2010 r. jako osoba prywatna nabyłam wraz z rodzicami na współwłasność mieszkanie za kwotę 280.000 zł w udziałach po 1/2. Rodzice w 2017 r. przekazali mi w darowiźnie swój udział we współwłasności tego mieszkania. Notariusz nie pobrał z tego tytułu podatku od spadków i darowizn. W 2019 r. mieszkanie to sprzedałam za 430.000 zł. W tym samym roku za pieniądze z tej sprzedaży nabyłam lokal mieszkalny za 200.000 zł. W okresie trzech lat, licząc od końca 2019 r., całą kwotę przychodu ze sprzedaży mieszkania zamierzam wydatkować na własne cele mieszkaniowe. Czy w takiej sytuacji mam obowiązek złożyć zeznanie PIT-39 za 2019 r. i zapłacić podatek dochodowy? Zaznaczam, że zbyta nieruchomość nie była amortyzowana.

Czytelniczka uzyskała przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o pdof z tytułu sprzedaży w 2019 r. 50% udziału w mieszkaniu, który został jej darowany przez rodziców w 2017 r. Odpłatne zbycie tej części nieruchomości nie nastąpiło w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. W odniesieniu do sprzedaży 50% udziału we własności mieszkania nabytego przez Czytelniczkę w 2010 r. przychód z odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o pdof nie powstał z uwagi na upływ wskazanego pięcioletniego okresu.

Sprzedaż udziału w mieszkaniu nabytego w darowiźnie w 2017 r. podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym liczonym od dochodu. W myśl art. 30e ust. 2 ustawy o pdof dochód stanowi różnica pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych a kosztami uzyskania przychodów (art. 22 ust. 6c i 6d ustawy o pdof), powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości i praw. Przychodem jest wartość wyrażona w cenie określonej w umowie pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. opłaty notarialne, koszty pośrednictwa). U Czytelniczki przychód stanowi 50% ceny wynikającej z umowy pomniejszonej o ewentualne koszty odpłatnego zbycia. Ponieważ omawiana nieruchomość została nabyta nieodpłatnie w formie darowizny, od której Czytelniczka nie miała obowiązku zapłaty podatku od spadków i darowizn, w kosztach uzyskania przychodów uwzględni jedynie udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość nabytej w drodze darowizny części nieruchomości, poniesione w czasie jej posiadania (art. 22 ust. 6d ustawy o pdof).

Ustalony ze sprzedaży części nieruchomości dochód może być wolny od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o pdof. Według tego przepisu wolny od podatku jest dochód z odpłatnego zbycia m.in. nieruchomości w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości. Dla skorzystania z tego zwolnienia w przypadku nieruchomości zbywanych do końca 2019 r. konieczne jest to, aby nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, kiedy nastąpiło odpłatne zbycie, uzyskany przychód został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 25 ustawy o pdof. Jak wynika z opisanej sprawy Czytelniczka całość przychodu z odpłatnego zbycia części nieruchomości zamierza przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe (w 2019 r. część tego przychodu przeznaczyła na nabycie lokalu mieszkalnego). Stąd dochód uzyskany z tego tytułu będzie w całości wolny od podatku dochodowego. Jednak przychód z odpłatnego zbycia części nieruchomości, koszty uzyskania przychodów oraz dochód i dochód zwolniony z podatku ma obowiązek rozliczyć w zeznaniu PIT-39 za 2019 r., które powinna złożyć w urzędzie skarbowym w terminie od 15 lutego do 30 kwietnia 2020 r.