Zmiany w rozliczaniu PIT za 2019 r.

Skala, koszty i kwota zmniejszająca w 2019 r.

Nowelizacją ustawy o pdof (Dz. U. z 2019 r. poz. 1835) ustawodawca postanowił, że w rozliczeniu rocznym za 2019 r. w skali podatkowej, najniższa stawka podatku to 17,75%. Obowiązuje ona w pierwszym progu podatkowym, którego wysokość nie uległa zmianie i nadal wynosi 85.528 zł. Z kolei podatek w drugim progu jest wyliczany jako suma kwoty 15.181,22 zł oraz 32% nadwyżki ponad 85.528 zł pomniejszona o kwotę zmniejszającą podatek (patrz: Tabela 1).

Ponadto w zeznaniach podatnicy uwzględniają wyższe roczne koszty pracownicze. Za cały 2019 r. limit podstawowych kosztów pracowniczych z jednego stosunku pracy wynosi 1.751,25 zł (dotychczas 1.335 zł), a dla wieloetatowców - 2.626,54 zł (dotychczas 2.002,05 zł). Natomiast limit kosztów podwyższonych dla jednego etatu to 2.151,54 zł (dotychczas 1.668,72 zł), a przy kilku etatach 3.226,92 zł (dotychczas 2.502,56 zł) - patrz: Tabela 2.

Podwyższenie od 1 października 2019 r. pracowniczych kosztów uzyskania przychodów skutkuje również zwiększeniem kosztów stosowanych do niektórych przychodów z działalności wykonywanej osobiście, tj. pełnienia obowiązków społecznych lub obywatelskich, powołania do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych oraz umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze (art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o pdof). Wzrosły one ze 111,25 zł do 250 zł miesięcznie.

Ustawodawca zmodyfikował także roczną kwotę zmniejszającą podatek (patrz: Tabela 3). Została ona nieznacznie obniżona, ale progi dochodowe dla poszczególnych poziomów kwoty zmniejszającej podatek pozostawiono bez zmian.

Zawiadomienia i oświadczenia

Rok 2019 przyniósł wiele uproszczeń w zakresie obowiązków informacyjnych dla podatników pdof. Podatnicy w rocznym zeznaniu za 2019 r. mogą zawiadomić urząd skarbowy o wyborze:

• sposobu ustalania daty powstania przychodu w przypadku zaliczek rejestrowanych na kasie fiskalnej, stosowanego w 2019 r.,
   
• na 2019 r. kwartalnego sposobu wpłacania zaliczek,
   
• na 2019 r. zaliczek w formie uproszczonej,
   
• na 2019 r. kwartalnego sposobu wpłacania ryczałtu.

Podatnicy nie są już natomiast zobowiązani do zawiadamiania o rezygnacji z wybranej formy wpłacania zaliczek.

Również o wyborze ustalania różnic kursowych na podstawie ustawy o rachunkowości oraz o rezygnacji z tego sposobu podatnicy zawiadamiają urząd skarbowy w zeznaniu składanym za rok, w którym rozpoczęto stosowanie tej metody, a w razie rezygnacji z niej - w zeznaniu składanym za ostatni rok podatkowy, w którym była ona stosowana.

W 2019 r. zlikwidowano też obowiązek odrębnego zawiadamiania urzędu skarbowego przez podatnika pdof o zamiarze prowadzenia ksiąg rachunkowych w następnym roku. Podatnik, który zdecydował się na ich prowadzenie w 2019 r., mimo że w poprzednim roku nie osiągnął przychodów w kwocie co najmniej 2 mln euro, poinformuje o prowadzeniu ksiąg dopiero w zeznaniu rocznym za ten rok.

Ulga dla młodych

Niektóre przychody osób, które nie ukończyły 26. roku życia, od 1 sierpnia 2019 r. korzystają z tzw. zwolnienia dla młodych, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof. W 2019 r. przedmiotowym zwolnieniem przychody te objęte były do kwoty 35.636,67 zł, o ile zostały uzyskane w okresie od 1 sierpnia do 31 grudnia 2019 r. Przychody te, pomimo że korzystają ze zwolnienia podatkowego, podlegają wykazaniu w rocznych zeznaniach PIT-36 i PIT-37 w oparciu o informacje PIT-11 sporządzane przez płatników.

W przypadku zastosowania omawianego zwolnienia koszty uzyskania przychodów ze wskazanych w nim tytułów stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu (art. 22 ust. 3b ustawy o pdof). Do nadwyżki ponad kwotę korzystającą ze zwolnienia stosowane będzie również odliczenie z tytułu składek na ubezpieczenia społeczne oraz ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a oraz art. 27b ust. 1 ustawy o pdof. W uzasadnieniu do projektu nowelizacji, którą wprowadzono omawiane zwolnienie, projektodawca podkreślił, że z uwagi na to, iż odliczeniu nie podlegają składki krajowe, których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony, w przypadku gdy podatnik uzyska przykładowo przychody w kwocie 60.000 zł, w tym zwolnione od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o pdof w wysokości 20.000 zł, kwota zapłaconych przez podatnika składek społecznych (obliczonych od 60.000 zł) będzie pomniejszana o kwotę obliczoną w wysokości: 20.000 zł × 13,71%, oraz odpowiednio w przypadku składek zdrowotnych - o kwotę w wysokości: (20.000 zł minus składki społeczne) × 7,75%. Pomniejszenie to nie będzie mogło jednak być wyższe niż kwota faktycznie zapłaconych składek od przychodu objętego przedmiotowym zwolnieniem.

Zmiany w formularzach

W nowych wzorach formularzy zeznań rocznych zawarto pola umożliwiające podatnikom wywiązanie się z obowiązków informacyjnych, które omówione zostały wcześniej. W celu zapewnienia poprawnego obliczenia podatku w zeznaniach PIT-37 i PIT-36 dodano nową część, w której podatnicy wykazują przychody objęte "zerowym" PIT. Ponadto w wierszu "Działalność wykonywana osobiście" wyodrębniono pozycję przeznaczoną do wpisania przychodów i kosztów z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof. Pozwoli to ustalić prawidłową wysokość przychodów podlegających opodatkowaniu, kosztów ich uzyskania, dochodów oraz kwot obowiązkowych składek ubezpieczeniowych, w tym składek podlegających odliczeniu lub uwzględnianych dla potrzeb dodatkowego zwrotu z tytułu ulgi na dzieci.

Aby uprościć rozliczenia, formularze zeznań rocznych przeznaczonych dla przedsiębiorstw w spadku są określone w odrębnych drukach PIT-28S, PIT-36S oraz PIT-36LS.

W zeznaniach PIT za 2019 r. podatnicy po raz pierwszy mogą skorzystać z tzw. ulgi termomodernizacyjnej na zasadach określonych w art. 26h ustawy o pdof. W tym celu w załączniku PIT/O dodano odrębny wiersz.

Również po raz pierwszy w zeznaniu za 2019 r. podatnicy będą odliczali od dochodu darowizny, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 9 lit. d) ustawy o pdof, czyli przekazane na cele kształcenia zawodowego publicznym szkołom prowadzącym kształcenie zawodowe. Także dla dokonania tego odliczenia dodano w PIT/O odrębne pozycje. Dodatkowo w związku z tymi darowiznami PIT/O będzie po raz pierwszy załącznikiem do zeznania PIT-36L.

Formularze zeznań PIT za 2019 r. zmodyfikowane zostały również pod kątem zmian w zakresie:

• minimalnego podatku dochodowego od przychodów z budynków (zmiana w PIT/MIT),
   
• opodatkowania przychodów z tzw. kryptowalut (zmiana w PIT-38),
   
• opodatkowania przychodów z niezrealizowanych zysków - tzw. exit-tax (nowy wzór informacji PIT/PM stanowiącej załącznik do PIT-36, PIT-36S, PIT-36L i PIT-36LS),
   
• opodatkowania przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, tzw. IP-box (zmiany w PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT/Z i PIT/B oraz w nowym załączniku PIT/IP),
   
• cen transferowych (zmiany w PIT-36, PIT-36S, PIT-36L, PIT-36LS, PIT/B oraz PIT/DS).