Prowadzę działalność gospodarczą opodatkowaną według skali podatkowej, natomiast mąż uzyskuje dochody ze stosunku pracy. Jako rodzice 4 dzieci w trakcie roku korzystaliśmy z tzw. ulgi dla rodzin 4+ - ja rozliczałam ją w swojej firmie, natomiast mężowi stosował ją pracodawca. Jednak w grudniu zarówno moje firmowe przychody, jak i męża przychody z etatu przekroczyły limit tego zwolnienia. Czy sporządzając wspólne zeznanie PIT-36 za 2022 r., każde z nas ma prawo uwzględnić w podstawie opodatkowania całość kosztów uzyskania przychodów - u mnie poniesionych w tym roku, a u męża przysługujących (w jego przypadku tzw. podwyższonych kosztów pracowniczych) za 2022 r., w tym również za okres korzystania z ulgi?
W przypadku, w którym osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą korzysta ze zwolnienia od pdof wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o pdof (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.), popularnie nazywanego ulgą dla rodzin 4+, nie jest ona zobowiązana do wyłączania z kosztów podatkowych w tej działalności kosztów dotyczących przychodów zwolnionych. Zatem w sytuacji, w której część przychodów z tej działalności będzie korzystać ze zwolnienia, to poniesione w niej koszty pozostaną firmowymi kosztami - niezależnie od ich wysokości oraz od wysokości przychodów.
Z art. 22 ust. 3 ustawy o pdof wynika, że jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Z kolei art. 22 ust. 3a ustawy o pdof wskazuje, że zasadę tę stosuje się również w przypadku, gdy część dochodów z tego samego źródła przychodów podlega opodatkowaniu, a część jest wolna od opodatkowania, z wyłączeniem m.in. przychodów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 152 lit. c), pkt 153 lit. c) i pkt 154 ustawy o pdof, czyli objętych odpowiednio tzw. ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ oraz zerowym PIT dla seniorów, w zakresie przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. W efekcie Czytelniczka nie jest zobowiązana do wyłączania z podstawy opodatkowania firmowych kosztów przypadających proporcjonalnie na przychody zwolnione z pdof w oparciu o art. 21 ust. 1 pkt 153 ustawy o pdof. Potwierdzają to interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora KIS (por. interpretację z dnia 12 maja 2022 r., nr 0114-KDIP2-2.4011.243.2022.1.IN). To powoduje, że jeżeli firmowe koszty poniesione w całym 2022 r. przekroczyły u Czytelniczki uzyskane w tym roku przychody podlegające opodatkowaniu, to poniesie ona w działalności gospodarczej stratę, która będzie podlegała w kolejnych latach rozliczeniu z dochodami z tego źródła na zasadach wynikających z art. 9 ust. 3 ustawy o pdof.
Natomiast mąż Czytelniczki musi w zeznaniu rocznym uwzględnić ograniczenie, wynikające z art. 22 ust. 3b ustawy o pdof. Przepis ten wskazuje, że w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i pkt 152-154, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 ustawy o pdof, stosuje się w wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu. Jeżeli zatem mąż Czytelniczki korzystający w 2022 r. z ulgi dla rodzin 4+ osiągnął w tym roku przychody z umowy o pracę przekraczające limit tego zwolnienia, to wysokość kosztów, o które może pomniejszyć przychód podlegający opodatkowaniu, nie może przekroczyć kwoty tego przychodu. Może on zatem zostać "wyzerowany" - natomiast przy tym źródle przychodu korzystający z omawianej ulgi nie poniesie straty.
|
Przykład Małżonkowie w PIT za 2022 r. są uprawnieni do korzystania z tzw. ulgi dla rodzin 4+. Za 2022 r. żona uzyskała wyłącznie przychody z działalności gospodarczej (skala podatkowa), natomiast mąż osiągnął za ten rok wyłącznie przychody z umowy o pracę. Przychody żony wyniosły 98.600 zł, z czego 85.528 zł było objęte ulgą dla rodzin 4+, natomiast koszty firmowe za cały 2022 r. wyniosły 68.130 zł. W tej sytuacji przychodem podlegającym opodatkowaniu w zeznaniu za 2022 r. jest kwota 13.072 zł (tj. 98.600 zł - 85.528 zł). Ponieważ podatniczka ma prawo od tych przychodów firmowych odliczyć koszty uzyskania przychodów za cały 2022 r. w pełnej poniesionej wysokości, to w efekcie w PIT-36 za 2022 r. wykaże firmową stratę w wysokości 55.058 zł (tj. 13.072 zł - 68.130 zł). Przychody męża z umowy o pracę za cały 2022 r. wyniosły 89.480 zł, z czego 85.528 zł objęte było ulgą dla rodzin 4+. Ponieważ nie mieszka on w tej samej miejscowości, w której znajduje się jego zakład pracy, to przysługują mu tzw. podwyższone koszty pracownicze za 12 miesięcy w kwocie 4.500 zł. Jednak w zeznaniu może odliczyć od przychodów jedynie kwotę kosztów w wysokości 3.952 zł, czyli tyle, ile stanowi kwota podlegających opodatkowaniu przychodów z umowy o pracę (89.480 zł - 85.528 zł). |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
