POLECAMY |
||
Spółka jawna osób fizycznych poniosła wydatki na zakup urządzeń pokładowych do samochodów ciężarowych i samochodu osobowego w związku z nowym systemem poboru opłat drogowych e-TOLL. Wszystkie samochody stanowią firmowe środki trwałe. Czy wspólnicy, aby skorzystać z ulgi, powinni zliczyć wydatki z tytułu nabycia wszystkich urządzeń do kwoty 500 zł na jedno urządzenie, a następnie ustalić udział każdego wspólnika w tej kwocie?
Osoby fizyczne rozliczają przypadające im ulgi podatkowe związane z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną proporcjonalnie do przysługujących im praw do udziału w zysku tej spółki. Tak więc wspólnicy spółki jawnej będą mogli skorzystać z ulgi na wdrożenie i korzystanie przez spółkę z systemu e-TOLL, dzieląc między siebie proporcjonalnie kwotę przysługującego odliczenia.
Na mocy ustawy z dnia 20 maja 2021 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 1163), z dniem 29 czerwca 2021 r. wszedł w życie art. 52ja updof. Wprowadził on tzw. ulgę dla podatników objętych systemem e-TOLL.
Na gruncie ustawy o PIT jest to ulga adresowana do podatników osiągających dochody:
którzy korzystają z przejazdów płatnymi autostradami, drogami ekspresowymi i krajowymi zarządzanymi przez GDDKiA. Jej celem jest złagodzenie obciążeń finansowych związanych z wprowadzeniem nowego systemu poboru opłaty elektronicznej za przejazd po wybranych odcinkach wspomnianych autostrad i dróg.
Ulga uprawnia do odliczenia od dochodu, ustalonego za 2021 r., poniesionych w tym roku:
pomniejszonych o podatek od towarów i usług.
Wymienione wydatki i opłaty podlegają odliczeniu od dochodu opodatkowanego według skali podatkowej lub podatkiem liniowym. Przy czym suma odliczeń nie może przekroczyć określonego ustawowo limitu, który oblicza się jako iloczyn kwoty 500 zł oraz liczby zewnętrznych systemów lokalizacyjnych lub urządzeń pokładowych. Liczba uwzględnianych systemów lub urządzeń nie może być jednak większa niż liczba pojazdów, które w 2021 r. wykonały co najmniej jeden przejazd, za który podatnik bądź spółka niebędąca osobą prawną, której podatnicy są wspólnikami, uiści opłatę elektroniczną z wykorzystaniem tego zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego.
| Zwróć uwagę!
Podatnicy objęci system e-TOLL odliczenia ulgi dokonują w zeznaniu za 2021 r. |
Spółka jawna osób fizycznych należy do kategorii spółek niebędących osobą prawną. Na gruncie przepisów o PIT spółki takie są transparentne podatkowo. Za podatników podatku dochodowego uznaje się wspólników takich spółek.
Treść art. 5b ust. 2 updof wskazuje, że jeżeli spółka niebędąca osobą prawną prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą, to przychody wspólników z udziału w takiej spółce, uznaje się za przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej (tj. ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 updof). Przy czym przychody wspólników z udziału w takiej spółce określa się na podstawie art. 8 ust. 1 updof. Z uregulowań tego przepisu wynika, że przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału). W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.
Przywołana zasada proporcjonalności ma odpowiednie zastosowanie m.in. do ulg podatkowych związanych z prowadzoną działalnością w formie spółki niebędącej osobą prawną. Do kategorii takich ulg należy omawiana ulga dla podatników objętych systemem e-TOLL.
W celu ustalenia kwoty odliczenia trzeba ustalić limit ulgi oraz sumę wydatków, których ona dotyczy, a następnie porównać te wartości. Kwotę odliczenia stanowić będzie:
Każdy ze wspólników będzie w ramach ulgi mógł odliczyć przysługującą mu część kwoty odliczenia, ustaloną z uwzględnieniem jego udziału w prawie do zysku spółki.
| Przykład
Wspólnik A ma 70% udział w prawie do zysku spółki jawnej, a wspólnik B - 30% udział. Spółka w swojej działalności gospodarczej wykorzystuje 5 samochodów będących środkami trwałymi. W 2021 r. została objęta systemem e-TOLL i poniosła wydatki na wyposażenie wszystkich samochodów w urządzenie pokładowe umożliwiające pobór opłaty w tym systemie oraz opłatę abonamentową za obsługę tych urządzeń, w łącznej wysokości 3.000 zł (bez VAT). Do końca 2021 r. wszystkie samochody wykonały przejazd, za który spółka uiści opłatę elektroniczną z wykorzystaniem urządzenia pokładowego. Tym samym wspólnicy spółki nabyli prawo do ulgi z tytułu objęcia systemem e-TOLL. W celu jej zastosowania dokonano następujących ustaleń:
|
|||||||||||||||||
W naszej ocenie, choć z art. 52ja updof wynika, że prawo do ulgi przysługuje podatnikowi, to jednak dotyczy ona m.in. wydatków poniesionych na nabycie zewnętrznego systemu lokalizacyjnego lub urządzenia pokładowego. Te zaś wydatki poniosła spółka. Dlatego uważamy, że nie należy ustalać osobno limitu kwoty odliczenia dla każdego wspólnika. Stawiałoby to wspólników w uprzywilejowanej sytuacji, gdyż przy stałej (takiej samej) liczbie urządzeń i innych wydatków związanych e-TOLL, suma dokonanych przez nich odliczeń mogłaby być wyższa niż u podatników prowadzących działalność samodzielnie.
Warto natomiast zauważyć, że dla nabycia ulgi z tytułu objęcia systemem e-TOLL nie jest istotny rodzaj samochodów wchodzących w skład firmowej floty pojazdów. Można stąd wnosić, że ulga dotyczy wydatku z tytułu zakupu i obsługi urządzeń pokładowych do samochodów ciężarowych oraz samochodów osobowych będących środkami trwałym - bez względu na sposób ich wykorzystania (tj. wyłącznie do celów działalności lub w tzw. celach mieszanych).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
