Nie można dowolnie dzielić wydatków termomodernizacyjnych, by korzystać z ulgi przez dwa lata - problem z forum dyskusyjnego (www.forum.gofin.pl)

[1289719] Mam ok. 25.000 zł dochodu i zaliczkę pobraną ok. 1.700 zł. Zakupiłam piec za kwotę 15.400 zł. Jeśli wpiszę w PIT/O za 2019 r. całą wydatkowaną kwotę, otrzymam tylko 1.700 zł zwrotu. Czy mogę w tym roku odliczyć tylko 10.000 zł, a w rozliczeniu za 2020 r. kwotę 5.400 zł? Bo wtedy dostanę więcej zwrotu?

Wypowiedź uczestnika dyskusji

Rozliczasz do wysokości dochodu. Nie możesz dowolnie sobie dzielić.

Komentarz redakcji

Należy zgodzić się z wypowiedzią uczestnika dyskusji, ale trzeba ją uzupełnić. Poruszony w pytaniu problem dotyczy ulgi termomodernizacyjnej uregulowanej w art. 26h updof.

Aby nabyć prawo do ulgi, podatnik musi spełnić następujące warunki:

• być właścicielem lub współwłaścicielem budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 ze zm.),
   
• przystąpić do realizacji przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów (Dz. U. z 2020 r. poz. 22 ze zm.), a także - co jest warunkiem zachowania prawa do ulgi - zakończyć dane przedsięwzięcie w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek,
   
• ponieść wydatki związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w wymienionym wcześniej budynku, określone w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (Dz. U. poz. 2489),
   
• sfinansować wydatki z własnych środków,
   
• udokumentować wydatki fakturami wystawionymi przez podatnika VAT, który nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

W ramach tej ulgi podatnik może odliczyć wydatki faktycznie poniesione. Przy czym łączna kwota odliczenia, odnosząca się do wszystkich przedsięwzięć termomodernizacyjnych realizowanych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem, nie może przekroczyć 53.000 zł.

Zasadą jest, że odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono wydatki. Wydatki te pomniejszają dochód opodatkowany według skali podatkowej lub podatkiem liniowym albo przychód opodatkowany ryczałtem ewidencjonowanym.

W praktyce oznacza to, że oprócz limitu kwoty odliczenia, o możliwości odliczenia całości lub części wydatków termomodernizacyjnych poniesionych w danym roku podatkowym decyduje wysokość uzyskanego dochodu lub przychodu.

Co ważne, nieodliczona część wydatków nie przepada. Kwota odliczenia, która nie znajduje pokrycia w rocznym dochodzie (przychodzie), może być odliczana w kolejnych latach, nie dłużej jednak niż przez 6 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Rozwiązanie takie dopuszcza art. 26h ust. 7 updof.

Uwzględniając omówione regulacje, należy stwierdzić, że zaproponowany przez forowicza sposób rozliczenia poniesionych w 2019 r. wydatków na zakup pieca, polegający na podziale zapłaconej kwoty i odliczeniu części wydatku w zeznaniu za 2019 r., a pozostałej części w zeznaniu za rok 2020, stanowi działanie, które nie ma podstaw prawnych. Skoro bowiem dochód wykazany przez podatnika w zeznaniu za 2019 r. przekracza wysokość wydatków związanych z realizowanym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, to ma on możliwość odliczenia całej kwoty wydatków. Może on oczywiście nie skorzystać z tego uprawnienia i odliczyć tylko określoną część wydatku, nie zyska jednak przez to prawa do odliczenia pozostałej kwoty w kolejnych latach podatkowych. W tej sytuacji nie zachodzą bowiem przesłanki do zastosowania rozwiązania przewidzianego w art. 26h ust. 7 updof. Zatem choć podatnik ma prawo decydować, w jakim zakresie skorzysta z ulgi termomodernizacyjnej, to nie może swoim działaniem modyfikować określonych ustawowo zasad jej rozliczania.

Uzupełniająco dodajmy, że w ograniczonym zakresie podatnik może decydować o wysokości odliczanych wydatków termomodernizacyjnych. Chodzi o sytuację, gdy oprócz ulgi termomodernizacyjnej ma również prawo obniżyć podstawę opodatkowania o inne ulgi, np. związane z rozliczaniem straty z lat poprzednich albo poniesieniem wydatków z tytułu darowizny, na używanie internetu, na cele rehabilitacyjne, a poziom uzyskanego dochodu nie pozwala na skorzystanie ze wszystkich ulg.

Podsumowując, należy się zgodzić ze stanowiskiem przedstawionym przez uczestnika dyskusji, że w odniesieniu do sytuacji opisanej przez forowicza, nie może on dowolnie podzielić wydatków związanych z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz powinien rozliczyć je do wysokości dochodu.