Podatniczka prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną według zasad ogólnych. W lipcu 2022 r. nabyła prawo do emerytury (ukończyła 60 lat) i zaczęła pobierać świadczenie emerytalne. W grudniu 2022 r. zawiesiła pobieranie emerytury. Czy w rozliczeniu za 2022 r. będzie ona mogła skorzystać z pełnej ulgi dla seniorów (tj. w ramach limitu 85.528 zł), mimo że zawieszenie pobierania emerytury dotyczyło jednego miesiąca tego roku? Nadmieniam, iż z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej podatniczka podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu.
| W rozliczeniu za 2022 r. podatniczce będzie przysługiwała pełna kwota limitu (85.528 zł) ulgi dla seniorów, jeśli po ukończeniu wieku emerytalnego, mimo nabycia uprawnienia do emerytury, nie pobierała tego świadczenia (nawet przez okres jednego miesiąca) i w tym okresie uzyskała przychody z działalności gospodarczej. |
Ulga dla seniorów została uregulowana w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o PDOF. W ramach tej ulgi zwolnieniu z podatku dochodowego (PIT) podlegają przychody:
- otrzymane przez podatnika po ukończeniu 60. roku życia w przypadku kobiety i 65. roku życia w przypadku mężczyzny, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł.
Warunkiem uprawniającym do ww. ulgi jest również to, aby podatnik podlegał z tytułu uzyskiwania ww. przychodów ubezpieczeniom społecznym w rozumieniu ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 1009 ze zm.) oraz - mimo nabycia uprawnienia m.in. do emerytury - nie pobierał tego świadczenia.
Przy obliczaniu kwoty przychodów podlegających zwolnieniu z PIT w ramach ulgi dla seniorów nie uwzględnia się przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o PDOF, zwolnionych od podatku dochodowego oraz od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W świetle powyższego podatnik prowadzący działalność gospodarczą opodatkowaną m.in. według zasad ogólnych, z tytułu której podlega ubezpieczeniom społecznym, który nabył uprawnienia do emerytury (tj. ukończył odpowiedni wiek emerytalny), ale jej nie otrzymuje, ma prawo do ulgi dla seniorów.
Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2023 r., nr 0113-KDIPT2-2.4011.882.2022.3.ACZ, odnosząc się do analogicznej sytuacji jak przedstawionej w pytaniu, wyjaśnił, że:
"(...) skoro z tytułu (...) przychodów z działalności gospodarczej uzyskiwanych po 60. roku życia, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlega Pani ubezpieczeniu społecznemu w rozumieniu ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz zawiesiła Pani pobieranie świadczenia emerytalnego w danym miesiącu w 2022 r., to przysługuje Pani skorzystanie z ulgi, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 154 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do pełnej wysokości 85.528 zł osiągniętych przychodów uzyskanych w tym okresie. Zauważyć należy, że warunek "nieotrzymywania emerytury lub renty", tj. wypłacenia emerytury lub renty - jako warunek do zastosowania ww. zwolnienia podatkowego - powinien być spełniony na moment otrzymania przychodu, tj. na moment wypłaty wynagrodzenia/świadczenia z tytułu działalności gospodarczej. (...)"
W świetle powyższego w rozliczeniu za 2022 r. podatniczka będzie mogła skorzystać z ulgi dla seniorów, jeśli mimo nabycia uprawnienia do emerytury nie pobierała tego świadczenia (nawet przez okres jednego miesiąca) i w tym okresie osiągnęła przychody z działalności gospodarczej. Ustawa o PDOF nie zawiera regulacji, które nakazywałyby dzielić roczny limit ulgi na krótsze okresy. Zatem przychody osiągnięte w tym okresie mogą być zwolnione z PIT w ramach pełnego limitu, tj. do kwoty 85.528 zł.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
