Zeznanie podatkowe ryczałtowców za 2018 r.

Podatnicy, którzy osiągali przychody opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w 2018 r., muszą sporządzić i złożyć zeznanie PIT-28 o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy. W odniesieniu do przychodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2018 r. stosuje się formularz oznaczony jako PIT-28₍₂₁₎, opublikowany w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 listopada 2018 r. w sprawie określenia wzorów zeznania, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. poz. 2238).

Z przepisów znowelizowanej z dniem 1 stycznia 2019 r. ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2017 r. poz. 2157 ze zm.), zwanej dalej ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym, wynika, że podatnicy opodatkowani ryczałtem ewidencjonowanych:

• składają w urzędzie skarbowym zeznanie podatkowe (PIT-28) w terminie od dnia 15 lutego do końca lutego roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym, lub
   
• mogą zaakceptować zeznanie podatkowe udostępnione im przez Krajową Administrację Skarbową, a tym samym będą zwolnieni z obowiązku jego sporządzenia we własnym zakresie.

Należy jednak podkreślić, że regulacje te będą obowiązywały dopiero w odniesieniu do przychodów uzyskanych od 1 stycznia 2019 r. Tak wynika z art. 9 ustawy z dnia 4 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2126). Oznacza to, że zeznanie za 2018 r. należy złożyć na dotychczasowych zasadach.

Podobnie jak w latach ubiegłych w PIT-28 podatnicy wykazują przychody opodatkowane ryczałtem ewidencjonowanym uzyskane:

• z działalności gospodarczej prowadzonej na własne nazwisko,
   
• z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki (spółek) osób fizycznych,
   
• z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,
   
• ze sprzedaży przetworzonych produktów roślinnych i zwierzęcych, o których mowa w art. 20 ust. 1c updof.

Przychody prezentuje się w zeznaniu z podziałem na stawki ryczałtu. W tym zakresie w PIT-28 nowością jest 12,5% stawka ryczałtu dla przychodów z najmu lub innych umów o podobnym charakterze. Ma ona zastosowanie do nadwyżki przychodów, o których mowa, uzyskanych ponad kwotę 100.000 zł. Ten limit dotyczy łącznie obojga małżonków, jeżeli osiągają oni wspomniane przychody.

Z dniem 25 listopada 2018 r. weszła w życie ustawa z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej (Dz. U. poz. 1629), która umożliwia powołanie zarządu sukcesyjnego dla przedsiębiorstwa osoby fizycznej, na wypadek jej śmierci. Dzięki temu możliwe jest dalsze funkcjonowanie przedsiębiorstwa zmarłego podatnika w czasie trwania sprawy spadkowej.

Zarządca sukcesyjny wykonuje prawa i obowiązki zmarłego przedsiębiorcy wynikające z wykonywanej przez niego działalności gospodarczej oraz prawa i obowiązki wynikające z prowadzenia przedsiębiorstwa w spadku.

Co ważne, na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym przedsiębiorstwo w spadku traktowane jest jak podatnik. Z art. 1a ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym wynika, że jest ono podatnikiem z tytułu przychodów osiąganych w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia:

• zarządu sukcesyjnego albo
   
• uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, jeżeli zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2017 r. poz. 869 ze zm.).

W przypadku śmierci osoby fizycznej będącej wspólnikiem spółki cywilnej osób fizycznych, jeżeli ustanowiono zarząd sukcesyjny, podatnikiem z tytułu udziału w tej spółce w okresie od otwarcia spadku do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego jest przedsiębiorstwo w spadku, które na potrzeby ustawy traktowane jest jak wspólnik spółki cywilnej osób fizycznych (art. 1a ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Przedsiębiorstwo w spadku opłaca ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w roku podatkowym, w którym zmarł przedsiębiorca, jeżeli w tym samym roku ryczałt od przychodów ewidencjonowanych opłacał zmarły przedsiębiorca (art. 6 ust. 4a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym).

Przychody uzyskane przez przedsiębiorstwo w spadku od dnia otwarcia spadku do końca danego roku podatkowego należy rozliczyć w zeznaniu PIT-28S (w rozliczeniu za 2018 r. obowiązuje wzór oznaczony PIT-28S₍₂₁₎). Obowiązek sporządzenia i złożenia tego zeznania spoczywa na zarządcy sukcesyjnym, który powinien mieć na uwadze, że:

• zeznanie składa się do urzędu skarbowego właściwego według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy,
   
• w wierszach dotyczących działalności prowadzonej na własne nazwisko lub działalności prowadzonej w spółce cywilnej, wykazuje się przychody przedsiębiorstwa w spadku za okres od otwarcia spadku do końca roku podatkowego; do tych przychodów zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wchodzących w skład przedsiębiorstwa w spadku,
   
• można rozliczać stratę z działalności gospodarczej, która nie była odliczona przez zmarłego przedsiębiorcę oraz nie można stosować odliczeń przewidzianych w art. 26 updof,
   
• do ryczałtu należnego od przedsiębiorstwa w spadku dolicza się kwoty związane z rozliczeniem tzw. kredytu podatkowego, z którego w ubiegłych latach podatkowych skorzystał zmarły przedsiębiorca,
   
• termin na złożenie PIT-28S₍₂₁₎ za 2018 r. upływa z dniem 31 stycznia 2019 r. (czwartek).