Ulga abolicyjna

Na podstawie art. 27g ustawy o PDOF, podatnicy, którzy za granicą uzyskali dochody podlegające rozliczeniu w Polsce z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia:

1) ze stosunku pracy (stosunków pokrewnych),

2) z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 ustawy o PDOF (czyli m.in. z działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej, publicystycznej, z uprawiania sportu, z umów zlecenia i umów o dzieło, z kontraktów menedżerskich),

3) z pozarolniczej działalności gospodarczej lub

4) z praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych, z wykonywanej poza terytorium Polski działalności artystycznej, literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi

- mają prawo odliczyć od podatku dochodowego (obliczonego według skali i pomniejszonego o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne), kwotę stanowiącą różnicę pomiędzy podatkiem obliczonym z zastosowaniem metody proporcjonalnego odliczenia a kwotą podatku obliczonego według metody wyłączenia z progresją.

Poczynając od rozliczenia podatku dochodowego za 2021 r. (tj. w zeznaniach podatkowych składanych w 2022 r.) odliczenie ulgi abolicyjnej nie będzie mogło przekroczyć kwoty 1.360 zł. Na zasadzie wyjątku limit ulgi abolicyjnej nie będzie miał zastosowania do dochodów osiąganych ze stosunku pracy oraz z umów zlecenia lub umów o dzieło, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o PDOF, z tytułu umów o zarządzanie, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze - jeżeli dochody te są osiągane z tytułu pracy lub usług wykonywanych poza terytorium lądowym państw, np. przez marynarzy (art. 27g ust. 2 i 5 ustawy o PDOF, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.).

Natomiast w rozliczeniu podatku za 2020 r. podatnicy mogą korzystać z ulgi abolicyjnej w pełnej wysokości, zgodnie z przepisami obowiązującymi do końca 2020 r.

Ulga abolicyjna odpowiednio ma zastosowanie w przypadku podatników opłacających 19% podatek liniowy (art. 27g ust. 4 ustawy o PDOF) bądź ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (art. 13a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne).

Ulgę abolicyjną za 2020 r. należy wykazać w załączniku PIT/O₍₂₅₎ (część C, poz. 47 lub 48), a następnie przenieść odpowiednio do zeznania: PIT-28₍₂₃₎ poz. 152; PIT-28S₍₂₃₎ poz. 118; PIT-36₍₂₈₎ poz. 266 lub 267; PIT-36S₍₂₈₎ poz. 60; PIT-36L₍₁₇₎ poz. 71 bądź PIT-36LS₍₁₇₎ poz. 58.

Prawo do ulgi abolicyjnej przysługuje wyłącznie w przypadku, gdy umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną jest Polska, przyznaje państwu źródła możliwość opodatkowania określonego dochodu, a jednocześnie w odniesieniu do tego dochodu przewiduje stosowanie w państwie rezydencji metody proporcjonalnego odliczenia.

W takiej sytuacji (tj. wówczas, gdy umowa międzynarodowa jest zawarta) bez znaczenia jest to, czy druga strony umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (państwo źródła) zgodnie ze swoim prawem wewnętrznym faktycznie pobiera podatek od danego dochodu.

Prawidłowość takiego poglądu potwierdził Minister Rozwoju i Finansów w interpretacji ogólnej z 31 października 2016 r., nr DD10.8201.1.2016.GOJ, a także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej z 9 października 2020 r., nr 0115-KDIT2.4011.560.2020.1.MM.

Prawo do ulgi abolicyjnej nie przysługuje:

• w stosunku do dochodów uzyskanych w krajach i na terytoriach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych - wymienionych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 marca 2019 r. (Dz. U. z 2019 r. poz. 599); na liście tej znajdują się m.in. Andora, Hongkong, Malediwy, Monako, Panama, Seszele,
• w sytuacji, gdy zgodnie z umową o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody uzyskane przez polskiego rezydenta za granicą podlegają opodatkowaniu tylko w Polsce, bowiem umowa nie pozwala państwu źródła na ich opodatkowanie (interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 stycznia 2018 r., nr 0113-KDIPT2-1.4011.389.2017.2.MAP) bądź
• w sytuacji, gdy dochód został uzyskany w państwie, z którym Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (np. w Brazylii), a w państwie tym nie pobrano od niego podatku (interpretacja ogólna Ministra Finansów, Inwestycji i Rozwoju z 31 października 2019 r., nr DD4.8201.1.2019).