Facebook
Koniec roku w małej firmie

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Koniec roku w małej firmie 2018  »  Obowiązki ewidencyjne  »   Ustalenie ostatniej zaliczki i dochodu rocznego na podstawie podatkowej ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Ustalenie ostatniej zaliczki i dochodu rocznego na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Przegląd Podatku Dochodowego

Ostatnia zaliczka za rok podatkowy a różnica remanentowa

W myśl art. 44 ust. 2 updof, u podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów podstawą wyliczenia zaliczki na podatek dochodowy jest dochód uzyskany z prowadzonej działalności gospodarczej. Generalnie dochód ustala się w kwocie różnicy (nadwyżki) pomiędzy wynikającym z księgi przychodem i kosztami jego uzyskania, które to wielkości ustala się narastająco od początku roku.

Od tej zasady przewidziano wyjątek. I tak, jeżeli na koniec miesiąca:

  • podatnik we własnym zakresie sporządza spis z natury lub
     
  • naczelnik urzędu skarbowego zarządzi sporządzenie takiego spisu przez podatnika,

wówczas dochód ustala się z uwzględnieniem różnic remanentowych.

Ten sposób ustalenia dochodu opisuje art. 24 ust. 2 updof. Zgodnie z tym przepisem dochodem jest różnica pomiędzy przychodem z działalności gospodarczej a kosztami uzyskania:

1) powiększona o różnicę pomiędzy wartością remanentu końcowego i początkowego - jeżeli wartość remanentu końcowego jest wyższa niż wartość remanentu początkowego, lub

2) pomniejszona o różnicę pomiędzy wartością remanentu początkowego i końcowego - jeżeli wartość remanentu początkowego jest wyższa.

O ile w trakcie roku podatkowego może dojść do sytuacji, że podatnik nie będzie sporządzać spisu z natury na koniec miesiąca (dobrowolnie ani na żądanie naczelnika urzędu skarbowego), to jednak taki spis musi być sporządzony na koniec roku podatkowego. Taki wymóg wprowadza § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2017 r. poz. 728 ze zm.).

Przypominamy, że choć spis z natury sporządzony na koniec roku podatkowego spełnia kryteria spisu sporządzonego na koniec miesiąca, to jednak podatnicy nie mają obowiązku uwzględnienia tego spisu przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy za grudzień (lub ostatni kwartał) roku podatkowego. Wynika tak z odpowiedzi Ministerstwa Finansów na pytanie naszego Wydawnictwa, nadesłanej 30 stycznia 2017 r. Czytamy w niej, że: "(...) podatnik może, ale nie musi uwzględniać sporządzany na dzień 31 grudnia remanent przy obliczaniu zaliczki za grudzień, niezależnie od tego, czy zawiadomił naczelnika urzędu skarbowego o jego sporządzeniu, czy też nie".

Zwróć uwagę!

Decyzja co do uwzględnienia spisu z natury sporządzanego na 31 grudnia przy obliczaniu zaliczki za grudzień lub za ostatni kwartał roku podatkowego, należy do podatnika.

Tak więc brak obowiązku w zakresie uwzględnienia spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego nie wyklucza możliwości obliczenia ostatniej w roku podatkowym zaliczki na podatek dochodowy od dochodu ustalonego z uwzględnieniem różnic remanentowych. W szczególności ten sposób ustalenia dochodu należy zastosować, jeżeli podatnicy w terminie płatności ostatniej zaliczki zamierzają złożyć zeznanie i wpłacić wynikający z tego zeznania podatek należny. W razie zachowania tych wymogów (tj. wpłaty podatku rocznego i złożenia zeznania w terminie płatności ostatniej zaliczki) będą zwolnieni z konieczności wpłacenia ostatniej zaliczki. Nie będą też musieli wyliczać odrębnie dochodu na potrzeby obliczenia ostatniej zaliczki (tj. dochodu za grudzień lub ostatni kwartał roku podatkowego) i kwoty podatku należnego za rok podatkowy (tj. dochodu rocznego). Ustalą wyłącznie dochód roczny.

Dochód roczny - ostatni etap zamknięcia księgi

Ustalenie dochodu rocznego i dokonane w związku z tym zapisy stanowią ostatni etap zamknięcia podatkowej księgi przychodów i rozchodów za dany rok podatkowy. W celu dopełnienia tych czynności, na oddzielnej stronie księgi należy:

1) ustalić wartość przychodu osiągniętego w roku podatkowym wykazanego w kolumnie 9 księgi,

2) ustalić wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów w sposób następujący:

a) do wartości spisu z natury na początek roku podatkowego doliczyć wydatki na zakup towarów handlowych (materiałów) oraz wydatki na koszty uboczne zakupu (kolumna 10 i 11 księgi), a następnie pomniejszyć o wartość spisu z natury sporządzonego na koniec roku podatkowego,

b) kwotę wynikającą z tego obliczenia powiększyć o kwotę wydatków z kolumny 14 oraz pomniejszyć o wartość wynagrodzeń w naturze w tej części, w której wydatki (koszty) związane z wynagrodzeniami w naturze zostały ujęte w innych kolumnach księgi,

3) wartość osiągniętego przychodu (kolumna 9) pomniejszyć o wysokość poniesionych w roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów, obliczonych w sposób opisany w pkt 2.

Kwota różnicy obliczona zgodnie z objaśnieniami zawartymi w pkt 3 stanowi dochód (stratę) osiągnięty (poniesioną) w roku podatkowym.

Kwotę przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu z działalności gospodarczej ustaloną we wskazany sposób przenosi się do załącznika PIT/B oraz do zeznania podatkowego (PIT-36 lub PIT-36L).

Przykład

Z podsumowania zapisów księgi na dzień 31 grudnia 2018 r. wynikają następujące dane:

- kolumna 9 "razem przychód" (kol. 7 + kol. 8)  630.000 zł,
- kolumna 10 "Zakup towarów handlowych i materiałów  wg cen zakupu"   300.000 zł,
- kolumna 11 "Koszty uboczne zakupu"  10.000 zł,
- kolumna 14 "razem wydatki" (kol. 12 + kol. 13)  90.000 zł.

Wartość spisu z natury sporządzonego na dzień:

- 1 stycznia 2018 r. (spis początkowy)  50.000 zł,
- 31 grudnia 2018 r. (spis końcowy)  40.000 zł.

Ustalenie dochodu za 2018 r.

- wartość uzyskanych przychodów  630.000 zł,
- wartość poniesionych kosztów podatkowych 
(spis początkowy + kol. 10 + kol. 11 - spis końcowy + kol. 14)
410.000 zł,
- dochód  220.000 zł.
Więcej na ten temat w zasobach płatnych:
 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.