Jak podatnik zwolniony z VAT może skorygować fakturę?

Na podstawie art. 106b ust. 2 ustawy o VAT, podatnik nie jest zobowiązany do wystawiania faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3. Przy czym ma on obowiązek jej wystawienia, jeżeli zażąda tego nabywca towaru lub usługi, a żądanie zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty (art. 106b ust. 3 pkt 2 ustawy o VAT).

W przypadku zgłoszenia takiego żądania, podatnik nie ma możliwości wyboru sposobu dokumentowania sprzedaży – musi wystawić fakturę.

W zależności od tego, z jakiego rodzaju zwolnieniem mamy do czynienia, zróżnicowane zostały elementy faktury.

Jeżeli mamy do czynienia z czynnościami zwolnionymi z VAT na mocy art. 43 ust. 1 pkt 2–6, 8–36 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3 ustawy o VAT, to – zgodnie z § 3 pkt 1 rozporządzenia w sprawie faktur – faktura dokumentująca taką transakcję powinna zawierać:

a) datę wystawienia,

b) numer kolejny,

c) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,

d) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,

e) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,

f) cenę jednostkową towaru lub usługi,

g) kwotę należności ogółem,

h) wskazanie przepisu ustawy, aktu wydanego na podstawie ustawy, przepisu dyrektywy w sprawie VAT lub innej podstawy prawnej, zgodnie z którą podatnik stosuje zwolnienie od podatku.

Dotyczy to m.in.:

• dostawy towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
   
• dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane,
   
• dostawy budynków, budowli lub ich części,
   
• usług w zakresie opieki medycznej,
   
• usług w zakresie wynajmowania lub wydzierżawiania nieruchomości o charakterze mieszkalnym lub części nieruchomości, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe,
   
• usług udzielania licencji lub upoważnienia do korzystania z licencji oraz przeniesienia autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego – w odniesieniu do programu komputerowego – bez pobrania należności na rzecz placówek oświatowych, których mowa w art. 43 ust. 9 ustawy,
   
• działalności w zakresie gier losowych, zakładów wzajemnych, gier na automatach i gier na automatach i niskich wygranych, podlegającej opodatkowaniu podatkiem od gier na zasadach określonych w odrębnej ustawie,
   
• powszechnych usług pocztowych świadczonych przez operatora obowiązanego do świadczenia takich usług, oraz dostawy towarów ściśle z tymi usługami związanej,
   
• usług w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych,
   
• usług transportu sanitarnego,
   
• usług świadczonych przez: jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania a także uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe w zakresie kształcenia na poziomie wyższym – oraz dostawy towarów i świadczenia usług ściśle z tymi usługami związanych,
   
• dostawy złota dla Narodowego Banku Polskiego,

Warto dodać, że znacznie węższy zakres danych przewidziano dla faktur dokumentujących czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7, 37–41 ustawy o VAT. Są to m.in.:

• transakcje, łącznie z pośrednictwem, dotyczące walut, banknotów i monet używanych jako prawny środek płatniczy, z wyłączeniem banknotów i monet będących przedmiotami kolekcjonerskimi, za które uważa się monety ze złota, srebra lub innego metalu oraz banknoty, które nie są zwykle używane jako prawny środek płatniczy lub które mają wartość numizmatyczną;
   
• usługi ubezpieczeniowe, usługi reasekuracyjne i usługi pośrednictwa w świadczeniu usług ubezpieczeniowych i reasekuracyjnych, a także usługi świadczone przez ubezpieczającego w zakresie zawieranych przez niego umów ubezpieczenia na cudzy rachunek, z wyłączeniem zbywania praw nabytych w związku z wykonywaniem umów ubezpieczenia i umów reasekuracji.

W przypadku ww. usług faktura – zgodnie z § 3 pkt 2 ww. rozporządzenia – powinna zawierać:

• datę wystawienia i kolejny numer,
   
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz
   
• nazwę usługi,
   
• kwotę, której dotyczy dokument.

Z kolei faktura dokumentująca dostawę towarów lub świadczenie usług zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT – jak wskazano w przepisie § 3 pkt 3 rozporządzenia w sprawie wystawiania faktur – powinna zawierać następujące elementy:

• datę wystawienia i kolejny numer,
   
• imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy,
   
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi,
   
• miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług,
   
• kwotę należności ogółem.

Choć przepisy określają, jakie elementy zawierać powinna faktura wystawiona w przypadku ww. czynności zwolnionych z VAT, nie zawierają szczegółowych uregulowań dotyczących sposobu poprawienia błędu w takiej fakturze. Zatem zastosowanie znajdą tu jedynie ogólne przepisy dotyczące wystawiania faktur korygujących.

Jeżeli zatem po wystawieniu faktury:

1) udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2) udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3) dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4) dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5) podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury

– zgodnie z art. 106j ustawy o VAT podatnik wystawia fakturę korygującą.

Faktura korygująca powinna zawierać:

1) wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";

2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4) przyczynę korekty;

5) jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6) w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 – prawidłową treść korygowanych pozycji.

Przykład W dniu 5 lutego 2014 r. firma wystawiła fakturę nr 1/2014 dokumentującą usługi zakwaterowania w internacie – zwolnione z VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 30 ustawy o VAT na wartość 1.000 zł. W fakturze pojawił się błąd w dacie wystawienia (wpisano 5 stycznia zamiast 5 lutego 2014 r.). W dniu 21 lipca 2014 r. błąd ten został zauważony i poprawiony fakturą korygującą. Wzór takiej faktury przedstawiamy poniżej.

	Poznań, 21.07.2014 r.
Sprzedawca: Internat Zespołu Szkół Ogólnokształcących ul. Szkolna 5 60-460 Poznań NIP 333-333-33-33	Nabywca: Jan Kowalski ul. Zielona 20 60-300 Poznań NIP 999-999-99-99
FAKTURA KORYGUJĄCA NR 10/2014 dotyczy faktury nr 1/2014 z dnia 5.01.2014 r. data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (zaliczki) – 5.02.2014 r. Przyczyna korekty: Pomyłka w dacie wystawienia faktury Prawidłowa treść korygowanych pozycji: Prawidłowa data wystawienia faktury – 5.02.2014 r.

Przykład Podatnik, u którego sprzedaż zwolniona jest z podatku VAT na mocy art. 113 ust. 1 ustawy o VAT, w dniu 5 lutego 2014 r. wystawił fakturę nr 3/2014 dokumentującą sprzedaż mebli biurowych i krzesła obrotowego na rzecz Roberta U. W fakturze tej pojawił się błąd w kwocie należności za meble – zamiast kwoty 2.000 zł wpisano 1.000 zł. W związku z tym faktura opiewała na łączną wartość 1.500 zł zamiast 2.500 zł. Błąd podatnik poprawił fakturą korygującą wystawioną w dniu 23 lipca 2014 r. Poniżej przedstawiamy wzór takiej faktury.

	Poznań, 23.07.2014 r.
FAKTURA KORYGUJĄCA NR 12/2014
Sprzedawca: Adam Nowak  ul. Szkolna 1 60-460 Poznań NIP 555-555-55-55	Nabywca: Robert Uchwalny ul. Polna 20 60-500 Poznań NIP 222-222-22-22
dotyczy faktury nr 3/2014 z dnia 5.02.2014 r. data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi (zaliczki) – 5.02.2014 r. Lp. Rodzaj (nazwa) towaru (usługi) J.m. Ilość Cena jednostkowa (zł) Wartość towaru/usługi (zł) 1. Meble biurowe JAN szt. 1 2.000,00 2.000,00 2. Krzesło obrotowe szt. 1 500,00 500,00 Razem 2.500,00 Sprzedaż zwolniona od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy o VAT Przyczyna korekty – błąd w cenie jednostkowej i wartości towaru/usługi Kwota dopłaty: 1000,00 zł (słownie: jeden tysiąc złotych 00/100) Termin płatności: 7 dni Numer rachunku bankowego: 11 1111 1111 1111 1111 1111 1111 Zapłacono – TAK/NIE Forma płatności – GOTÓWKA/PRZELEW