Jak wystawić fakturę korygującą dokumentującą rabat?

Podatnicy VAT, którzy dokumentują wykonane czynności, muszą mieć możliwość poprawienia błędów w wystawianych dokumentach. Podatek VAT ma sformalizowany charakter, zatem zarówno w odniesieniu do dokumentów pierwotnych, jak i ich korekt, przepisy szczegółowo określają, jakie elementy powinny się w nich znaleźć.

Dokumentami korygującymi stosowanymi przez podatników VAT są faktury korygujące oraz noty korygujące. Dokumenty te służą do poprawienia błędów w wystawionej fakturze, przy czym faktury korygujące służą do poprawiania wszystkich elementów faktury pierwotnej, a zatem nie tylko danych liczbowych, ale również elementów identyfikujących strony transakcji, daty zawarcia transakcji, numeru dokumentu itd.

Zgodnie z przepisami § 13 i § 14 rozporządzenia w sprawie faktur, faktury korygujące wystawia się w przypadku:

1) udzielenia rabatu po wystawieniu faktury pierwotnej,

2) zwrotu sprzedawcy towarów,

3) zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT,

4) zwrotu nabywcy całości lub części należności, o której mowa w § 10 ust. 1 ww. rozporządzenia,

5) podwyższenia ceny po wystawieniu faktury,

6) stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Przepisy rozporządzenia w sprawie faktur określają przy tym szczegółowo, jakie elementy powinna zawierać prawidłowo wystawiona faktura korygująca.

Jeżeli faktura korygująca wystawiana jest w przypadku stwierdzenia pomyłek w cenie, stawce, kwocie podatku lub jakiejkolwiek innej pozycji faktury, wówczas zawierać powinna:

• numer kolejny i datę jej wystawienia;
   
• dane określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6 zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca;
   
• prawidłową treść korygowanych pozycji, w tym kwoty w wysokości prawidłowej, lub
   
• różnicę między odpowiednimi kwotami wskazanymi pierwotnie w wysokości omyłkowej i w wysokości prawidłowej.

Odmiennie natomiast uregulowano zakres treści faktury korygującej wystawianej w przypadku udzielenia rabatu.

Na podstawie § 13 ust. 2 rozporządzenia w sprawie faktur, faktura korygująca wystawiona w przypadku gdy podatnik udziela rabatu w odniesieniu do jednej lub więcej dostaw towarów lub usług, zawierać powinna:

1) numer kolejny i datę jej wystawienia;

2) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

a) określone w § 5 ust. 1 pkt 1-6,

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych rabatem;

3) kwotę i rodzaj udzielonego rabatu;

4) kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Należy pamiętać, że podatnik może również udzielić rabatu w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. W takim przypadku faktura korygująca zawierać powinna:

1) numer kolejny i datę jej wystawienia;

2) dane określone w § 5 ust. 1 pkt 3 i 4;

3) okres, do którego odnosi się udzielany rabat;

4) kwotę udzielonego rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego.

Poniżej przedstawiamy przykładowy wzór faktury korygującej dokumentującej udzielony rabat.

W przypadku gdy rabat dotyczy sprzedaży opodatkowanej różnymi stawkami, kwotę rabatu oraz kwotę zmniejszenia podatku należnego podaje się w podziale na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku.

Podobne do rabatów zasady dokumentowania dotyczą faktur korygujących wystawianych w przypadku zwrotu sprzedawcy towarów oraz zwrotu nabywcy kwot nienależnych, o których mowa w art. 29 ust. 4 ustawy o VAT, a także zwrotu nabywcy całości lub części należności, o której mowa w § 10 ust. 1 rozporządzenia w sprawie faktur.