Pracownica jest w ciąży. Wkrótce będzie przebywać na zwolnieniu lekarskim, a następnie na urlopie macierzyńskim. Zasiłki (chorobowy i macierzyński) będzie finansował jej ZUS, natomiast od zakładu pracy osoba ta nie będzie otrzymywała w tym czasie żadnych świadczeń pieniężnych. Przez cały okres nieobecności pracodawca będzie natomiast finansował jej pakiet medyczny (objęte nim świadczenia wykraczają poza zakres badań obowiązkowych, które musi sfinansować pracodawca). Jak w takiej sytuacji pobrać zaliczkę na podatek dochodowy od wartości pakietu medycznego? Czy do przychodu, który stanowi wartość pakietu, należy zastosować koszty uzyskania przychodów i kwotę zmniejszającą podatek?
W opisanym przypadku pracodawca nie pobierze zaliczki na podatek dochodowy, a co za tym idzie, nie zastosuje kosztów uzyskania przychodów i kwoty zmniejszającej podatek, od wartości sfinansowanego pracownicy pakietu medycznego. Przychód z tego tytułu musi natomiast wykazać w PIT-11.
Z art. 12 ust. 1 updof wynika, że za przychody ze stosunku pracy uważa się:
Należy stwierdzić, że w świetle powołanej definicji po stronie pracownika powstaje przychód ze stosunku pracy, jeżeli pracodawca opłaci mu (w całości lub części) pakiet medyczny. Przychód stanowi wartość świadczenia w części sfinansowanej przez pracodawcę. Powstaje on w dacie opłacenia pakietu medycznego przez pracodawcę i podlega opodatkowaniu.
Pracodawca nie ma jednak możliwości pobrania od tego przychodu zaliczki na podatek dochodowy, gdy pracownica przebywająca na zwolnieniu lekarskim lub urlopie macierzyńskim nie uzyskuje od zakładu pracy żadnych świadczeń pieniężnych.
| Zwróć uwagę!
Brak możliwości pobrania zaliczki na podatek nie oznacza, że pracodawca zaliczkę tę powinien zapłacić z własnych środków lub że pracownica powinna mu wpłacić równowartość tej zaliczki przed udostępnieniem świadczenia. |
Pracodawca przychód w wartości poniesionego przez siebie kosztu pakietu medycznego powinien wykazać w informacji PIT-11. Tak też wyjaśnił Minister Finansów w interpretacji indywidualnej z 8 czerwca 2012 r., nr DD3/033/140/IMD/10/PK-424 dotyczącej obowiązków płatnika w przypadku dokonywania świadczeń niepieniężnych na rzecz pracowników.
Pracownica natomiast obowiązana jest uwzględnić ten przychód w rocznym zeznaniu podatkowym składanym do urzędu skarbowego. Pomimo że w opisanym przypadku na etapie ustalania zaliczki na podatek nie będzie miała ona stosowanych kosztów uzyskania przychodów, to ma prawo do ich uwzględnienia w zeznaniu rocznym za każdy miesiąc, w którym osiągała przychód ze stosunku pracy. Także kwota zmniejszająca podatek (w pełnej wysokości, tj. 556,02 zł) zostanie przez pracownicę zastosowana w rozliczeniu rocznym.