POLECAMY |
||
Jak należy ująć bilansowo i rozliczyć podatkowo koszty opłaty za zajęcie pasa drogowego w związku z prowadzonymi przez nas robotami budowlanymi? Roboty trwały od grudnia 2019 r. do końca stycznia 2020 r. Opłatą za zajęcie pasa zostaliśmy obciążeni przez inwestora w lutym br., już po wystawieniu faktury za wykonane przez nas roboty. Opłata taka jest dla nas kosztem bezpośrednim, dotyczącym przychodu osiągniętego w styczniu br.
| Opłaty za zajęcie pasa drogowego, dotyczące robót zakończonych i sprzedanych w styczniu 2020 r., powinny zostać rozliczone w kosztach zarówno bilansowych, jak i podatkowych w styczniu 2020 r. Będą to koszty związane bezpośrednio ze sprzedażą usługi. |
Co do zasady, opłata za zajęcie pasa drogowego ma charakter zobowiązania publiczno-prawnego, do którego mają zastosowanie przepisy Ordynacji podatkowej. W związku z tym, koszt oraz zobowiązanie z tytułu takiej opłaty ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:
| - Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" lub odpowiednie konto w zespole 5, - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne". |
W sytuacji opisanej w pytaniu poniesienie opłaty następuje na podstawie faktury wystawionej przez inwestora. Jednocześnie opłata stanowi koszt bezpośrednio związany z przychodem z tytułu sprzedaży usługi budowlanej. W konsekwencji, w księgach rachunkowych opłata taka - choć dotyczy przełomu roku, tj. grudnia 2019 r. i stycznia 2020 r. - zostanie odniesiona w koszty 2020 r., tj. w miesiącu sprzedaży wykonanej usługi.
Zapisy księgowe dotyczące jej zaewidencjonowania mogą być następujące: Wn konto 40-3, Ma konto 24 "Pozostałe rozrachunki" oraz Wn konto 50-3 "Koszty usług podstawowych" (w analityce: Zlecenie nr ...), Ma konto 49 "Rozliczenie kosztów" oraz Wn konto 70-1 "Koszt sprzedanych usług", Ma konto 50-3.
| Przykład
Jednostka świadczy usługi budowlane. W okresie od grudnia 2019 r. do końca stycznia 2020 r. wykonywała usługę, co zostało potwierdzone fakturą wystawioną 31 stycznia 2020 r. na kwotę 123.000 zł (w tym VAT 23.000 zł). Koszt zakończonej usługi wyniósł 70.000 zł. W pierwszych dniach lutego br. inwestor obciążył wykonawcę opłatą za zajęcie pasa drogowego w okresie wykonania usługi, na kwotę 8.000 zł. Ewidencja kosztów prowadzona jest na kontach zespołu 4 i 5. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Faktura sprzedaży: | |||
| a) wartość brutto: | 123.000 zł | 20 | |
| b) wartość netto: | 100.000 zł | 70-0 | |
| c) VAT należny: | 23.000 zł | 22-2 | |
| 2. Koszt sprzedanych usług: | 70.000 zł | 70-1 | 50-3 |
| 3. Ujęcie opłaty za zajęcie pasa drogowego za okres grudzień 2019 r. - styczeń 2020 r.: | |||
| a) opłata - łączna kwota: | 8.000 zł | 40-3 | 24 |
| b) przeniesienie opłaty na konta zespołu 5: | 8.000 zł | 50-3 | 49 |
| 4. Podwyższenie kosztu sprzedanych usług: | 8.000 zł | 70-1 | 50-3 |
Księgowania:
Tak samo będzie przebiegało rozliczenie omawianych kosztów dla celów podatku dochodowego. Jak wynika bowiem z art. 15 ust. 4 ustawy o PDOP, koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami, poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały odpowiadające im przychody.
Zatem opłaty za zajęcie pasa drogowego, jako koszty bezpośrednio dotyczące sprzedanych pod koniec stycznia 2020 r. robót budowlanych, powinny stanowić koszty uzyskania przychodów miesiąca, w którym usługa została sprzedana (tj. uzyskano z jej tytułu przychód), czyli stycznia br. Bez znaczenia dla takiego rozliczenia pozostaje fakt, że o ich wysokości wykonawca usługi dowiedział się w następnym miesiącu po wystawieniu faktury sprzedaży, tu: w lutym br.
Dodatkowo zwróćmy uwagę, że jeżeli na dzień bilansowy prace budowlane nie są zakończone i dotyczą umów budowlanych o okresie realizacji krótszym niż 6 miesięcy, to należy ustalić roboty w toku. Sposób ich wyceny na dzień bilansowy powinien być przez jednostkę zapisany w zasadach (polityce) rachunkowości. W bilansie sporządzanym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości wartość produkcji w toku prezentuje się w aktywach w pozycji B.I.2. "Półprodukty i produkty w toku".
Przy umowach krótkoterminowych nie ustala się na dzień bilansowy i tym samym nie ujmuje w księgach rachunkowych przychodów z wykonania niezakończonej usługi budowlanej.
Inaczej jest w przypadku usług budowlanych o okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy, niezakończonych na dzień bilansowy. Wówczas stosuje się regulacje zawarte w art. 34a ustawy o rachunkowości. Z przepisów tych wynika m.in., że przychody z wykonania niezakończonej usługi, w tym budowlanej, objętej umową, w okresie realizacji dłuższym niż 6 miesięcy, wykonanej na dzień bilansowy w istotnym stopniu, ustala się, na dzień bilansowy, proporcjonalnie do stopnia zaawansowania usługi, jeżeli stopień ten, jak również przewidywane całkowite koszty wykonania usługi za cały czas jej realizacji, można ustalić w sposób wiarygodny. Ogólne zasady ustalania przychodów i kosztów z tytułu długoterminowych, niezakończonych usług budowlanych zostały określone we wspomnianym wyżej art. 34a oraz w art. 34c ustawy o rachunkowości.
Jeżeli jednak udział przychodów z niezakończonych usług na dzień bilansowy nie jest istotny w całości przychodów operacyjnych okresu sprawozdawczego, można odstąpić od stosowania tych przepisów (por. art. 34d ww. ustawy).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
