Termin sporządzenia sprawozdania i harmonogram prac bilansowych

Jednostki zobowiązane do prowadzenia ksiąg rachunkowych według zasad określonych ustawą o rachunkowości sporządzają sprawozdanie finansowe wymagane art. 45 tej ustawy składające się z bilansu, rachunku zysków i strat oraz informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania oraz dodatkowe informacje i objaśnienia. W jednostkach, których roczne sprawozdanie finansowe podlega badaniu na podstawie art. 64 ust. 1 ww. ustawy, obejmuje ono również zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. Sporządzając bilans i rachunek zysków i strat stosuje się zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalania wyniku finansowego określone w rozdziale 4 ustawy o rachunkowości. Za sporządzenie sprawozdania finansowego odpowiada kierownik jednostki (por art. 52 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Sprawozdanie finansowe należy sporządzić na dzień bilansowy, którym jest dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych określony w art. 12 ust. 2 ustawy o rachunkowości lub inny dzień bilansowy. Z treści art. 12 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy wynika, że księgi rachunkowe zamyka się m.in. na dzień kończący rok obrotowy, jednak nie później niż w ciągu 3 miesięcy od tego dnia. W praktyce gospodarczej oraz literaturze przedmiotu zamknięcie to określa się mianem wstępnego zamknięcia ksiąg rachunkowych w celu odróżnienia tego terminu od ostatecznego zamknięcia ksiąg rachunkowych, które następuje po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego.

Wstępnie zamknięte księgi rachunkowe stanowią podstawę sporządzenia rocznego sprawozdania finansowego oraz otwarcia ksiąg rachunkowych następnego roku obrotowego.

Jednostki, które prowadziły księgi rachunkowe, a za rok obrotowy przyjęły rok kalendarzowy mają obowiązek zamknąć księgi rachunkowe na 31 grudnia oraz sporządzić sprawozdanie finansowe za ten rok w terminie do 31 marca. W tym czasie, tj. w pierwszym kwartale następnego roku obrotowego trwać będą w jednostce prace bilansowe zmierzające do prawidłowego zamknięcia ksiąg rachunkowych, aby na podstawie informacji z nich wynikających mogła sporządzić rzetelne sprawozdanie finansowe. Prace te trzeba tak zorganizować, aby umożliwiły sporządzenie sprawozdania finansowego w wymaganym w ustawie terminie.

W Dzienniku Ustaw z 9 marca 2022 r. pod poz. 561 opublikowano rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 7 marca 2022 r. zmieniającego rozporządzenia w sprawie określenia innych terminów wypełniania obowiązków w zakresie ewidencji oraz w zakresie sporządzenia, zatwierdzenia, udostępnienia i przekazania do właściwego rejestru, jednostki lub organu sprawozdań lub informacji, dalej zwane rozporządzeniem zmieniającym.

Niniejsze rozporządzenie zmienia rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 31 marca 2020 r. w sprawie określenia innych terminów wypełniania obowiązków w zakresie ewidencji oraz w zakresie sporządzenia, zatwierdzenia, udostępnienia i przekazania do właściwego rejestru, jednostki lub organu sprawozdań lub informacji (Dz. U. poz. 570 ze zm.), dalej zwane rozporządzeniem zmienianym.

Celem rozporządzenia zmieniającego jest zapewnienie prawidłowej realizacji przez jednostki obowiązków ewidencyjnych i sprawozdawczych wynikających z przepisów ustawy o rachunkowości, ustawy o finansach publicznych, a także z art. 45 ust. 5 updof.

Wydłużenie terminów m.in. na sporządzenie, zatwierdzenie i przekazanie sprawozdań finansowych dotyczy:

• jednostek sektora prywatnego (z wyłączeniem jednostek prowadzących działalności, do których stosuje się przepisy ustaw, o których mowa w art. 1 ust. 2 ustawy o nadzorze nad rynkami finansowymi) oraz organizacji pozarządowych – o 3 miesiące,
• jednostek sektora finansów publicznych – o 1 miesiąc,
• podatników podatku dochodowego od osób fizycznych prowadzących księgi rachunkowe (w zakresie przekazania sprawozdania finansowego Szefowi KAS) – o 3 miesiące.

Rozporządzenie zmieniające weszło w życie z dniem następującym po dniu ogłoszenia, tj. 10 marca 2022 r. Przy czym przepisy tego rozporządzenia w zakresie sprawozdawczości finansowej mają zastosowanie do obowiązków dotyczących roku obrotowego kończącego się po 29 września 2021 r., jednak nie później niż w dniu 30 kwietnia 2022 r., których termin wykonania nie upłynął przed dniem 31 marca 2022 r.

Fragment harmonogramu prac bilansowych za 2021 r., z uwzględnieniem zmiany terminów

Uwaga:  Przesunięcie terminu zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego spowoduje przesunięcie również następujących terminów:

• zakończenia badania rocznego sprawozdania finansowego jednostek, na podstawie art. 64 ustawy o rachunkowości,
• udostępnienia wspólnikom, akcjonariuszom lub członkom, na podstawie art. 68 ww. ustawy, rocznego sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności jednostki, a jeżeli sprawozdanie finansowe podległo obowiązkowi badania - także sprawozdania z badania (oraz sprawozdania rady nadzorczej lub komisji rewizyjnej albo organu administrującego),
• złożenia, na podstawie art. 69 ust. 1 i 2 ww. ustawy, rocznego sprawozdania finansowego wraz z innymi wymaganymi dokumentami we właściwym rejestrze sądowym,
• złożenia, na podstawie art. 70 ust. 1 i 2 ww. ustawy, rocznego sprawozdania finansowego (z wyjątkiem dodatkowych informacji i objaśnień do tego sprawozdania) wraz z innymi wymaganymi dokumentami do ogłoszenia w MSiG,
• przekazania, na podstawie art. 27 ust. 2 i 2b updop, rocznego sprawozdania finansowego wraz z innymi dokumentami do Szefa KAS przez podatników CIT, z wyłączeniem podmiotów zwolnionych podmiotowo z podatku oraz podmiotów, które na podstawie odrębnych przepisów mają obowiązek przekazywania sprawozdań finansowych do Krajowego Rejestru Sądowego.