Bilans 2018

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  BILANS 2018  »  Koszty i przychody na przełomie roku  »   Rabaty cenowe w księgach rachunkowych sprzedawcy na przełomie roku ...
POLECAMY
Bilans 2018 - ważne informacje
E-sprawozdania finansowe
Od 1 października 2018 r. wszystkie jednostki prowadzące księgi rachunkowe sprawozdanie finansowe sporządzają się w postaci elektronicznej. Przy czym sprawozdania finansowe jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych
E-sprawozdania finansowe
Harmonogram prac dotyczących sprawozdania finansowego za 2018 r.
IV kwartał 2018 r.
 
Na dzień bilansowy, tzn. 31 grudnia 2018 r.
 
Nie później niż do 26 marca 2019 r.
 
Nie później niż do końca marca 2019 r.
 
Harmonogram prac dotyczących sprawozdania finansowego za 2018 rok
Terminy i metody inwentaryzacji aktywów i pasywów
Generalnie inwentaryzację przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego, czyli w jednostkach, których rok obrotowy pokrywa się z kalendarzowym - na 31 grudnia 2018 r. Inwentaryzację niektórych aktywów drogą spisu z natury lub potwierdzenia salda można jednak rozpocząć w październiku 2018 r. a zakończyć do 15 stycznia 2019 r., są to m.in.:
 
Terminy i metody inwentaryzacji aktywów i pasywów
Podmioty zobowiązane do badania sprawozdania finansowego za 2018 r.
Obowiązkowi badania przez firmę audytorską podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe - kontynuujących działalność jednostek wymienionych w art. 64. ust. 1-4 ustawy o rachunkowości
Podmioty zobowiązane do badania sprawozdania finansowego za 2018 r.
Uproszczone sprawozdanie finansowe za 2018 r. 
Jednostki spełniające warunki określone w ustawie o rachunkowości mogą skorzystać z możliwości sporządzania sprawozdania finansowego w formie uproszczonej, tj. według załącznika nr 4 do ustawy o rachunkowości (dla jednostek mikro), według załącznika nr 5 do ustawy o rachunkowości (dla jednostek małych) oraz według załącznika nr 6 do ustawy o rachunkowości, przeznaczonego dla niektórych organizacji prowadzących działalność pożytku publicznego
Uproszczone sprawozdanie finansowe za 2018 r.
Sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR mają obowiązek sporządzać tylko ściśle określone podmioty
Przepisy ustawy o rachunkowości ściśle określają, które jednostki mają obowiązek, a które prawo do stosowania MSR przy sporządzaniu sprawozdań finansowych.
Sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR mają obowiązek sporządzać tylko ściśle określone podmioty
A A A  poleć artykuł   drukuj artykuł

Rabaty cenowe w księgach rachunkowych sprzedawcy na przełomie roku

Zeszyty Metodyczne Rachunkowości

Po osiągnięciu ustalonych poziomów sprzedaży za 2018 r. udzielimy naszym odbiorcom rabatów, dokumentując to fakturami korygującymi, które wystawimy w styczniu 2019 r. W księgach którego roku obrotowego powinniśmy ująć faktury korygujące z tytułu udzielonych rabatów?

1. Moment korygowania przychodu bilansowego

Przepisy prawa bilansowego nie określają wprost momentu zaliczenia sprzedaży do przychodów, ani też nie określają zasad oraz momentu dokonywania korekt tych przychodów, tj. czy przychód należy skorygować w dacie wystawienia faktury korygującej, czy też w dacie powstania przychodu.

W myśl art. 20 ust. 1 tej ustawy o rachunkowości do ksiąg rachunkowych okresu sprawozdawczego wprowadza się, w postaci zapisu, każde zdarzenie, które nastąpiło w tym okresie sprawozdawczym. Ponadto, jak stanowi obowiązująca w rachunkowości zasada memoriału określona w art. 6 ust. 1 tej ustawy w księgach rachunkowych ujmuje się wszystkie osiągnięte, przypadające na rzecz jednostki przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty. W świetle zaś art. 7 ust. 1 i 2 ww. ustawy w wyniku finansowym, bez względu na jego wysokość, uwzględnia się zmniejszenia wartości użytkowej lub handlowej składników aktywów, także wtedy, gdy zostaną one ujawnione między dniem bilansowym a dniem, w którym rzeczywiście następuje zamknięcie ksiąg rachunkowych. Z kolei z art. 42 ust. 2 ww. ustawy wynika, iż wynik na działalności operacyjnej obejmuje m.in. przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów z uwzględnieniem dotacji, opustów, rabatów i innych zwiększeń lub zmniejszeń, bez VAT oraz innych podatków bezpośrednio związanych z obrotem.

Uwzględniając powyższe przepisy należy stwierdzić, iż korekta nie stanowi oddzielnego zdarzenia gospodarczego. Dlatego też kwotę korekty powinno się ująć w tym samym okresie, w którym osiągnięto przychód. Jeżeli rabat cenowy udzielony w styczniu 2019 r. dotyczy towarów (produktów) sprzedanych w 2018 r., to korekty przychodu ze sprzedaży jednostka powinna dokonać w księgach rachunkowych 2018 r.

W sytuacji gdy korekta przychodów z tytułu udzielonych rabatów w księgach 2018 r. nie jest możliwa z uwagi na zatwierdzenie sprawozdania finansowego za ten rok, to skutki tej korekty ujmuje się w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym udzielono rabatów, czyli bieżąco. Wówczas dodatkowo należy uwzględnić istotność takiej korekty (por. art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości).

Zwracamy uwagę, iż salda debetowe wynikające z zapisów na koncie 20 "Rozrachunki z odbiorcami" (z tytułu dostaw i usług) wykazuje się w aktywach bilansu jako należności krótkoterminowe. Jeżeli jednak kontrahent uregulował wszystkie należności wynikające z pierwotnych faktur, których dotyczy korekta, to powstałą nadpłatę należności z tytułu dostaw i usług należy wykazać w pasywach bilansu jako zobowiązania krótkoterminowe.


2. Zasady dokonywania korekt przychodów na potrzeby podatku dochodowego

Za przychody z działalności gospodarczej osiągnięte w roku podatkowym, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (por. art. 12 ust. 3 updop oraz art. 14 ust. 1 updof). Ustawodawca dopuścił więc możliwość obniżania przychodu podatkowego o kwoty udzielanych rabatów.

Zasady dokonywania korekty na potrzeby podatku dochodowego uregulowane zostały w art. 12 ust. 3j-3m updop oraz art. 14 ust. 1m-1p updof. Z przepisów tych w szczególności wynika, że jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty. Jeżeli we wspomnianym okresie rozliczeniowym podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.

Jeżeli pierwotnie sporządzona faktura błędnie dokumentowała stan faktyczny, a więc korekta jest wynikiem błędu (zawierała pomyłki np. w ilości, cenie lub kwocie VAT), to korekta powinna być przyporządkowana wstecznie do okresu, którego dotyczy, czyli do daty wystąpienia przychodu należnego, wynikającego z faktury pierwotnej. Natomiast w przypadku, gdy korekta przychodów jest wynikiem innej przyczyny niż błąd rachunkowy lub oczywista omyłka (np. z tytułu udzielenia rabatu czy zwrotu towaru), skutek takiej korekty uwzględnia się w rachunku podatkowym na bieżąco w okresie rozliczeniowym, w którym faktura korygująca została wystawiona.

3. Konsekwencje powstania różnicy przejściowej między przychodami bilansowymi i podatkowymi
Korekta na przełomie roku przychodów, które w rachunku podatkowym powinny być uwzględniane w momencie wystawienia faktury korygującej, prowadzi do różnicy między przychodami bilansowymi i podatkowymi na dzień bilansowy.

Jeżeli faktura korygująca z tytułu przyznanego rabatu, wystawiona w 2019 r., zostanie ujęta w księgach rachunkowych 2018 r. jako zmniejszenie przychodów i tym samym wpłynie na wynik finansowy 2018 r. (jednocześnie zostanie skorygowana wysokość należności), natomiast dla celów podatkowych zostanie ujęta w księgach rachunkowych 2019 r., to powstanie ujemna różnica przejściowa, na którą - w świetle art. 37 ustawy o rachunkowości - jednostki będące podatnikami podatku dochodowego z działalności gospodarczej, tworzą aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego - w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego - ujmuje się w księgach rachunkowych, zapisem:

      - Wn konto 65-0 "Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego",
      - Ma konto 87 "Podatek dochodowy od osób prawnych".

Nie wszystkie jednak podmioty będące podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych zobowiązane są do ustalania i prezentacji odroczonego podatku dochodowego. Przepisy art. 37 ust. 10 ustawy o rachunkowości stanowią bowiem, że jednostki, które za poprzedni rok obrotowy nie przekroczyły co najmniej dwóch z trzech następujących wielkości:

1) 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

2) 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

3) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty

- mogą odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

Limity te nie dotyczą jednak jednostek zainteresowania publicznego wymienionych w art. 3 ust. 1e pkt 1-6 ustawy o rachunkowości. Jednostki te są bezwzględnie zobligowane do ustalania odroczonego podatku dochodowego.

Korzystanie z takiego uproszczenia wymaga zapisania w dokumentacji opisującej przyjęte przez jednostkę zasady (politykę) rachunkowości (por. art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości).


4. Rozwiązania ewidencyjne możliwe do stosowania w zakresie korekt przychodów z tytułu udzielonych rabatów
Jeżeli rabat cenowy udzielony w styczniu 2019 r. dotyczy towarów (lub produktów) sprzedanych w 2018 r., to korekty przychodu ze sprzedaży jednostka powinna dokonać w księgach rachunkowych 2018 r.

Ewidencja zmniejszenia przychodu z tytułu udzielonego rabatu, na podstawie faktury korygującej, może przebiegać zapisem:

   a) wartość w cenach sprzedaży netto:
      - Wn konto 70-0 "Sprzedaż produktów", 73-0 "Sprzedaż towarów",
   b) zmniejszenie VAT należnego:
      - Wn konto 22-2 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT należnego",
   c) zmniejszenie należności od nabywcy o wartość w cenach sprzedaży brutto:
      - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami".

W wyniku wystawienia faktury korygującej, dla celów podatku dochodowego, należy statystycznie (przy ustalaniu podstawy opodatkowania za styczeń 2019 r.) zmniejszyć przychody podatkowe stycznia 2019 r. o kwotę netto udzielonego rabatu.

Przykład

I. Założenia:

  1. W związku ze zrealizowaniem w 2018 r. określonej wielkości zakupu towarów, spółka z o.o. (dostawca) przyznała nabywcy rabat cenowy.
     
  2. Fakturę korygującą, dokumentującą przyznany nabywcy rabat, spółka wystawiła 8 stycznia 2019 r. Wynikały z niej następujące dane:

a) zmniejszenie wartości netto: 6.000 zł,

b) zmniejszenie VAT należnego: 1.380 zł,

c) zmniejszenie wartości brutto: 7.380 zł.

  1. Kontrahent uregulował wszystkie należności wynikające z pierwotnych faktur, których dotyczy korekta. Powstała zatem nadpłata należności z tytułu dostaw i usług, którą spółka wykazała jako zobowiązanie w pozycji B.III.3 lit. d) - w pasywach bilansu sporządzonego na 31 grudnia 2018 r. według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości.
     
  2. Wartość bilansowa zobowiązania (bez VAT) wynosi: 6.000 zł, zaś podatkowa wynosi: 0 zł. WBp > WPp powstała zatem ujemna różnica przejściowa w kwocie: 6.000 zł, na którą ustala się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
1. Faktura korygująca dokumentująca przyznany rabat:      
   a) wartość netto korekty 6.000 zł 73-0  
   b) zmniejszenie VAT należnego (do rozliczenia zgodnie z ustawą o VAT) 1.380 zł 22-2  
   c) wartość brutto korekty 7.380 zł   20
2. PK - aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 6.000 zł × 19% =  1.140 zł 65-0 87

III. Księgowania:

Rozwiązania ewidencyjne możliwe do stosowania w zakresie korekt przychodów z tytułu udzielonych rabatów

W celu ułatwienia rozliczeń podatkowych jednostki mogą ustalić indywidualnie sposób ewidencji w księgach rachunkowych korekty przychodów z tytułu udzielonych rabatów. Przykładowo w publikacji "Zamknięcie roku 2017" Wydawnictwa Rachunkowość sp. z o.o. na str. 269-270 przedstawiono rozwiązanie polegające na księgowaniu faktur korygujących bieżąco w miesiącu ich wystawienia (tj. w 2019 r., czyli zgodnie z zasadą podatkową) według ogólnych zasad. Jednak na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego za 2018 r., pod datą 31 grudnia 2018 r., jednym zapisem księguje się na podstawie dowodu "PK - Polecenie księgowania" łączną sumę korekt (bez VAT) dotyczących przychodów 2018 r., wynikającą z faktur korygujących wystawionych w 2019 r. do dnia sporządzenia sprawozdania finansowego za 2018 r., zapisem: Wn konto 70-0, 73-0, Ma konto 28.

W księgach 2018 r. nie dokonuje się zapisów na kontach rozrachunków z odbiorcami oraz z tytułu VAT należnego.

Z uwagi na fakt, iż faktury korygujące przychody 2018 r. są ujmowane w księgach rachunkowych 2019 r. według zasad ogólnych, to konieczne jest storno zapisów łącznej sumy korekty wprowadzonej w 2018 r. Storna tego dokonuje się pod datą sporządzenia sprawozdania finansowego za 2019 r. następującym zapisem: Wn konto 28, Ma konto 70-0.

Wybór rozwiązania ewidencyjnego w zakresie korekty przychodów należy do kierownika jednostki.

Przykład

I. Założenia:

  1. W związku ze zrealizowaniem w 2018 r. określonej wielkości zakupu towarów, spółka jawna (dostawca) przyznała nabywcy rabat cenowy.
     
  2. Fakturę korygującą, dokumentującą przyznany rabat, spółka wystawiła 31 stycznia 2019 r. Wynikały z niej następujące dane:

a) zmniejszenie wartości netto: 18.000 zł,

b) zmniejszenie VAT należnego: 4.140 zł,

c) zmniejszenie wartości brutto: 22.140 zł.

II. Dekretacja:

Opis operacji Kwota Konto
Wn Ma
A. Zapisy w księgach 2018 r.
1. PK - korekta (zmniejszenie) przychodów ze sprzedaży towarów za 2018 r. z tytułu udzielonych rabatów 18.000 zł 73-0 28
B. Zapisy w księgach 2019 r.
1. Faktura korygująca dokumentująca przyznany rabat:      
   a) wartość netto korekty 18.000 zł 73-0  
   b) zmniejszenie VAT należnego (do rozliczenia zgodnie z ustawą o VAT) 4.140 zł 22-2  
   c) wartość brutto korekty 22.140 zł   20
2. PK - wyłączenie z danych o przychodach 2019 r. korekt dotyczących przychodów 2018 r. - zapis pod datą 31.12.2019 r. 18.000 zł 28 73-0

III. Księgowania:

A. Zapisy w księgach 2018 r.

Rozwiązania ewidencyjne możliwe do stosowania w zakresie korekt przychodów z tytułu udzielonych rabatów

B. Zapisy w księgach 2019 r.

Rozwiązania ewidencyjne możliwe do stosowania w zakresie korekt przychodów z tytułu udzielonych rabatów

 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • zapewnienia prawidłowego działania serwisów (utrzymania sesji),

  • analizy statystyk ruchu i reklam w serwisach,

  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia personalizowanych reklam.

Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z serwisu, w celu administrowania serwisem, dostosowania treści serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania behawioralnego reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o.

Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam jest partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. (SDO). Odbiorcą informacji z plików cookies są Netsprint S.A., Google LLC oraz spółki zlecające SDO realizację kampanii reklamowej, a także podmioty badające i zliczające tę kampanię. Dane te mogą ponadto zostać udostępnione na rzecz partnerów handlowych SDO.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora w serwisie internetowym.

  • Dobrowolna zgoda

    Aby móc wyświetlać spersonalizowane reklamy dopasowane do Pani/Pana zainteresowań, partner Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Stroer Digital Operations sp. z o.o. musi mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych. Udzielenie takiej zgody jest całkowicie dobrowolne (nie ma obowiązku jej udzielenia).

Zgoda

W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na przetwarzanie Pani/Pana danych osobowych w związku z możliwością wyświetlenia reklam dopasowanych do Pani/Pana zainteresowań poprzez kliknięcie w przycisk „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody.