POLECAMY |
||
W grudniu 2021 r. spółka (podatnik CIT) otrzymała od klienta zaliczkę na poczet dostawy towaru (maszyny) i wystawiła fakturę zaliczkową. Zgodnie z umową, sprzedaż zostanie zrealizowana w styczniu 2022 r. W jaki sposób ująć otrzymanie zaliczki w księgach rachunkowych?
| Zaliczka otrzymana na poczet sprzedaży towaru, potwierdzona fakturą zaliczkową, podlega ujęciu na koncie służącym do ewidencji rozliczeń międzyokresowych przychodów. |
W ujęciu bilansowym otrzymana zaliczka traktowana jest jako częściowa zapłata ceny świadczenia wynikającego z umowy pomiędzy kontrahentami, zanim zostanie ono zrealizowane. W momencie realizacji umowy zaliczka zostaje zaliczona na poczet ceny dobra lub usługi. Natomiast w przypadku rozwiązania umowy, podlega zwrotowi kontrahentowi, który ją wpłacił. Otrzymanie od kontrahenta przedpłaty zaliczki nie powoduje powstania przychodu bilansowego w okresie jej uzyskania, gdyż świadczenie nie zostało jeszcze zrealizowane. Zgodnie z art. 41 ust. 1 pkt 1 ustawy o rachunkowości, równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych, zalicza się do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Otrzymana zaliczka nie stanowi więc przychodu bilansowego, a przychód z tytułu sprzedaży powstaje dopiero w dniu realizacji dostawy towarów lub wykonania usług.
Zaliczka pozostaje na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów do czasu realizacji dostawy towarów lub rozwiązania umowy, w tym m.in. zwrotu zaliczki lub jej zatrzymania.
Dodajmy, że co do zasady, dla celów podatku dochodowego otrzymana przez sprzedawcę zaliczka podobnie jak dla celów bilansowych nie stanowi przychodu (por. art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy o PDOP oraz art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o PDOF). Wyjątek stanowią wpłaty na poczet dostaw towarów i usług, podlegające zarejestrowaniu przy zastosowaniu kasy rejestrującej - kwestię tę jednak pomijamy.
Zgodnie z ustawą o VAT podatnik otrzymujący całość lub część zapłaty na poczet dostawy towarów lub wykonania usługi, zobowiązany jest generalnie wystawić fakturę (tzw. zaliczkową).
| Przykład
Jednostka w grudniu 2021 r. otrzymała 60% zaliczkę na poczet sprzedaży towaru w kwocie 73.800 zł (w tym VAT należny 13.800 zł), co zostało potwierdzone fakturą zaliczkową. |
Dekretacja:
| Opis operacji: | Kwota | Konto | |
| Wn | Ma | ||
| 1. Wpływ zaliczki: | 73.800 zł | 13-0 | 20 |
| 2. Faktura zaliczkowa: | |||
| a) wartość brutto: | 73.800 zł | 20 | |
| b) VAT należny: | 13.800 zł | 22-2 | |
| c) wartość netto: | 60.000 zł | 84 | |
Księgowania:
Wpłaty otrzymane na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w przyszłym roku, wykazuje się w bilansie po stronie pasywów. Jeśli jednostka sporządza bilans zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o rachunkowości, będzie to poz. B.III.3 lit. e) "Zaliczki otrzymane na dostawy i usługi".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
