POLECAMY |
||
Posiadamy kredyt odnawialny w rachunku bieżącym. Nie jest on jednak wykorzystany. Na koniec roku została naliczona prowizja za 2019 r., którą zapłaciliśmy 3 stycznia 2020 r. Jak ująć taką prowizję w księgach rachunkowych i wykazać w bilansie?
| Jeżeli bank na koniec roku ustalił zgodnie z umową prowizję za 2019 r., dotyczącą kredytu odnawialnego, to zgodnie z zasadą memoriału, powinna ona zostać ujęta w kosztach finansowych 2019 r. Bez znaczenia pozostanie moment jej zapłaty, której dokonano w styczniu 2020 r. |
Kredyt odnawialny w rachunku bieżącym nie powoduje konieczności otwarcia odrębnego rachunku kredytowego. W księgach rachunkowych nie ujmuje się wynikającego z umowy limitu zadłużenia.
Wykorzystanie środków w ramach przyznanego limitu odbywa się poprzez rachunek bieżący. Księgowaniu podlegają operacje związane z wykorzystaniem kredytu oraz pobrane przez bank odsetki od wykorzystanej w określonym czasie kwoty kredytu. Zasadniczo, zarówno prowizję związaną z zaciągniętym kredytem w rachunku bieżącym, jak i pobrane odsetki zalicza się do kosztów finansowych i ujmuje na koncie 75-1 "Koszty finansowe". Taki sposób ich rozliczenia wynika bowiem z brzmienia art. 42 ust. 3 ustawy o rachunkowości.
Wykorzystanie kredytu powoduje powstanie ujemnego stanu konta 13-0 "Rachunek bieżący", informującego o faktycznym zadłużeniu jednostki wobec banku z tytułu udzielonego jej kredytu odnawialnego. Natomiast wpływ środków na rachunek bankowy powoduje automatyczną spłatę kredytu.
Co do zasady, prowizje oraz odsetki dotyczące kredytów w rachunku bieżącym ujmowane są w kosztach na moment ich potrącenia, zapisem:
| - Wn konto 75-1 "Koszty finansowe", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący". |
Jeżeli stan rachunku jest ujemny (saldo kredytowe), to w bilansie (sporządzonym według załącznika nr 1 do ustawy o rachunkowości) wartość ta podlega wykazaniu jako zobowiązanie krótkoterminowe (niezależnie od okresu, na jaki zawarto umowę kredytową), w pozycji B.III.3 lit. a) pasywów "Zobowiązania krótkoterminowe wobec pozostałych jednostek - kredyty i pożyczki". Saldo to oznacza faktyczne zadłużenie jednostki wobec banku z tytułu udzielonego jej kredytu w rachunku bieżącym.
Nieco inna sytuacja występuje w przypadku opisanym w pytaniu. Otóż jednostka posiada kredyt odnawialny, ale postawione do dyspozycji środki nie zostały wykorzystane. Na rachunku jest zatem saldo debetowe (wartość dodatnia). W bilansie sporządzonym na 31 grudnia 2019 r. z tego tytułu (kredytu) nie powinno zostać wykazane zobowiązanie. Jeżeli jednak bank za 2019 r. naliczył na 31 grudnia prowizję, która została spłacona 3 stycznia 2020 r., to należało ująć ją, stosując zasadę memoriału w księgach rachunkowych 2019 r., zapisem:
| - Wn konto 75-1, - Ma konto 65-1 "Inne rozliczenia międzyokresowe". |
W takim przypadku wartość prowizji dotyczącej 2019 r. będzie podlegała wykazaniu w bilansie za 2019 r. w ww. pozycji B.III.3 lit. a).
Natomiast w księgach rachunkowych 2020 r. zostanie ujęta zapłata prowizji, co może nastąpić zapisem:
| - Wn konto 65-1, - Ma konto 13-0. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
