Podatnik wraz z żoną kilkanaście lat temu wyjechał z Polski do Anglii. W lipcu 2022 r. wrócił do Polski i od tego czasu osiąga wyłącznie dochody z pracy w Polsce (umowa o pracę). Z kolei żona nadal pozostaje i pracuje za granicą. Czy może on skorzystać z ulgi na jedno małoletnie dziecko? Jeżeli tak, to czy w limicie dochodów małżonków warunkującym prawo do ulgi należy uwzględnić ich dochody uzyskane w Anglii?
Dochody, które podatnik uzyskał za granicą przed zmianą rezydencji podatkowej oraz dochody jego żony, która nadal pozostaje rezydentem podatkowym innego państwa, nie podlegają opodatkowaniu w Polsce. Zatem nie należy ich uwzględniać w limicie dochodów ustalanym na potrzeby ulgi na jedno dziecko.
Rodzic może odliczyć ulgę m.in. na dzieci małoletnie w zeznaniu składanym za rok podatkowy, w którym wobec tych dzieci wykonywał władzę rodzicielską, o ile spełnia warunki przewidziane w art. 27f updof. W razie wychowywania jednego dziecka kluczowe znaczenie ma wysokość dochodów uzyskanych przez małżonków w roku podatkowego, za który ulga jest ustalana (tzw. kryterium dochodowe). Roczny limit dochodów, którego przekroczenie wyklucza prawo do ulgi, wynosi 112.000 zł. W kwocie tej uwzględnia się dochody, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c updof (tj. rozliczane w PIT-36 lub PIT-37, PIT-36L i PIT-38), pomniejszone o sumę składek na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a updof oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne, o których mowa w art 30c ust. 2 pkt 2 updof.
Z okoliczności opisanych w pytaniu wynika, że podatnik po długoletnim pobycie w Anglii w lipcu 2022 r. powrócił do Polski, a zatem w trakcie roku zmienił rezydencję podatkową. Z pracy w Polsce osiągał dochody podlegające opodatkowaniu według skali podatkowej. Wątpliwości budzi kwestia, czy ustalając prawo do ulgi na jedno dziecko, powinien uwzględnić dochody, jakie podatnik i jego żona osiągnęli w 2022 r. z pracy w Anglii.
Generalnie przyjmuje się, że gdy podatnik podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu, a uzyskuje dochody za granicą, to w limicie dochodów ustalanym na potrzeby ulgi na jedno dziecko należy ująć dochody zagraniczne, bez względu na metodę unikania podwójnego opodatkowania stosowaną przy ich rozliczeniu. Jednak w sytuacji podatnika wykładnia ta nie będzie miała zastosowania, bowiem w związku ze zmianą rezydencji podatkowej w 2022 r., w zeznaniu za ten rok składanym w Polsce wykaże on do opodatkowania tylko dochody uzyskane w Polsce. Skoro więc do dochodu uzyskanego w Anglii przed zmianą rezydencji podatkowej, nie znajdą zastosowania zasady opodatkowania określone w art. 27 updof, to podatnik nie musi ich uwzględniać w limicie dochodów, ustalanych na potrzeby ulgi na dziecko. Z tych samych powodów do limitu nie powinien też wliczać dochodów żony, która pozostaje rezydentem podatkowym w Anglii i nie podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce.
|