Jestem czynnym podatnikiem VAT. Zamierzam kupić na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej samochód osobowy o napędzie elektrycznym. Będzie on służył także moim celom prywatnym. Czy przepisy dotyczące ograniczonego prawa do odliczania VAT od zakupu samochodów i od wydatków na ich eksploatację dotyczą także aut elektrycznych?
| Tak. Zasady odliczania VAT określone dla pojazdów samochodowych - wskazane w art. 86a ustawy o VAT - dotyczą także pojazdów samochodowych o napędzie elektrycznym. Czytelnikowi będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT od wydatków związanych z tym samochodem. |
Generalnie czynny podatnik VAT ma prawo odliczać VAT od zakupu towarów i usług w zakresie, w jakim są one wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych i pod warunkiem, że nie zaistnieją przesłanki wykluczające to prawo (patrz: art. 86 ust. 1 i art. 88 ustawy o VAT).
Zasady odliczania VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi zostały dodatkowo uregulowane w art. 86a ustawy o VAT. Generalnie podatnik ma prawo odliczyć 50% VAT wynikającego z faktur z tytułu wydatków dotyczących m.in. nabycia importu lub wytworzenia tych pojazdów oraz nabycia lub importu ich części składowych. Ustawodawca przewidział także możliwość pełnego odliczania VAT od ww. wydatków związanych z pojazdami samochodowymi (jako odstępstwo od generalnej zasady odliczania 50% VAT). Prawo takie przysługuje m.in. w przypadku, gdy pojazdy samochodowe są wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, tj. m.in. gdy sposób wykorzystywania tych pojazdów przez podatnika, zwłaszcza określony w ustalonych przez niego zasadach ich używania, dodatkowo potwierdzony prowadzoną przez podatnika dla tych pojazdów ewidencją przebiegu pojazdu, wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą (patrz: art. 86a ust. 3 pkt 1 lit. a) i ust. 4 pkt 1 ustawy o VAT).
Ustalając, czy ograniczone prawo do odliczania VAT ma zastosowanie także do wydatków na samochody elektryczne, należy określić co jest pojazdem samochodowym dla celów VAT.
W ustawie o VAT zdefiniowano, iż przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony (patrz: art. 2 pkt 34 ustawy o VAT). Z ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2021 r. poz. 450 ze zm.) wynika z kolei, że pojazd samochodowy to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h. Z kolei w ustawie z dnia 11 stycznia 2018 r. o elektromobilności i paliwach alternatywnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 110 ze zm.) wskazano, że pojazd elektryczny to pojazd samochodowy w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym, wykorzystujący do napędu wyłącznie energię elektryczną akumulowaną przez podłączenie do zewnętrznego źródła zasilania.
Pojazdem samochodowym w rozumieniu przepisów o VAT może więc być wyłącznie taki pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, w tym także pojazd elektryczny.
Tym samym zasady odliczania VAT określone dla pojazdów samochodowych - wskazane w art. 86a ustawy o VAT - dotyczą także pojazdów samochodowych o napędzie elektrycznym. Powyższe znajduje potwierdzenie w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 3 lutego 2020 r., 0114-KDIP4-1.4012.9.2019.2.RMA.
Co do zasady, Czytelnikowi będzie więc przysługiwało prawo do odliczenia 50% VAT od zakupu, a także innych wydatków związanych z samochodem o napędzie elektrycznym. Oczywiście, tak jak w przypadku tradycyjnych samochodów, również w przypadku auta elektrycznego, Czytelnik ma możliwość udowodnienia, że służy ono wyłącznie działalności gospodarczej. Wówczas będzie mu przysługiwało pełne prawo do odliczenia VAT. Ponieważ jednak z pytania wynika, że samochód będzie służył także celom prywatnym, do odliczania VAT od wydatków na ten pojazd podatnik powinien stosować ograniczone odliczanie (tj. w ramach limitu 50%).
| ||||||||||||
|
||||||||||||
