Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Oskładkowanie bonusów na koniec roku
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Oskładkowanie bonusów na koniec roku

Gazeta Podatkowa nr 97 (1138) z dnia 4.12.2014
Dorota Wyderska

Wraz ze zbliżającym się końcem roku spora część zakładów pracy przygotowuje się m.in. do podsumowania rocznej pracy pracowników. Po zakończeniu roku najczęściej wypłacane są im nagrody roczne. Zdarza się, że gratyfikacje te mają charakter niepieniężny. Czy należy je oskładkować?

Oskładkowanie rocznych nagród

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stanowi przychód w rozumieniu przepisów o pdof, osiągany u pracodawcy z tytułu zatrudnienia w ramach stosunku pracy. Definicja pracowniczych przychodów jest zawarta w art. 12 ust. 1 ustawy o pdof. Należą do nich w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.

Wypłacona pracownikowi nagroda roczna, jako przychód ze stosunku pracy, stanowi więc podstawę do naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne. W konsekwencji należy też ją wliczyć do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne. Do ustalenia podstawy wymiaru składki na to ubezpieczenie w przypadku pracowników stosuje się bowiem te same przepisy, które określają podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe tych osób.

Nagroda dla byłego pracownika

Zdarza się, że pracodawca wypłaca nagrodę roczną byłemu pracownikowi. W takim przypadku również powinien naliczyć od niej składki ZUS. Jest to bowiem przychód pracowniczy podlegający oskładkowaniu, nawet jeśli został wypłacony osobie, która nie jest już pracownikiem danej firmy. Ustalając czy dana wypłata (tutaj: nagroda roczna) stanowi przychód ze stosunku pracy, nie bierze się pod uwagę faktycznego pozostawania w zatrudnieniu danego pracownika w momencie dokonania przez pracodawcę wypłaty. Istotne jest natomiast to, że wypłata jest należna za okres, kiedy dana osoba była jeszcze zatrudniona na etacie.

Trzeba uważać na roczny limit

W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe obowiązuje roczne ograniczenie. Powoduje ono, że w danym roku kalendarzowym podstawa ta nie może przewyższać kwoty odpowiadającej 30-krotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy (w 2014 r. - 112.380 zł). Do momentu osiągnięcia tego limitu pracodawca ma obowiązek naliczać i opłacać składki emerytalne i rentowe od pełnej podstawy ich wymiaru (roczną podstawę pracodawca ustala pracownikowi sumując narastająco jego miesięczne przychody). Natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę - zaprzestaje dalszego ich naliczania i opłacania. Jeśli więc kwota miesięcznego wynagrodzenia pracownika oraz nagrody rocznej jest stosunkowo wysoka, może dojść do przekroczenia rocznego limitu podstawy wymiaru składek emerytalno-rentowych.

Z ustaleniem tego nie powinno być żadnego problemu w przypadku, gdy nagroda roczna zostanie wypłacona pracownikowi jeszcze w roku, za który jest należna. Wówczas pracodawca uwzględnia ją w rocznej podstawie wymiaru składek emerytalno-rentowych i w razie gdyby przekroczyła ona obowiązujący limit, od wypłaconej ponad limit nagrody (ewentualnie też innych przychodów uzyskanych przez pracownika w danym miesiącu) nie nalicza składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe. Wątpliwości co do naliczania składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe mogą natomiast powstać wtedy, gdy nagrodę należną za rok, w którym nastąpiło przekroczenie rocznego limitu pracodawca wypłaci dopiero w następnym roku (np. nagroda za 2014 r. wypłacona w 2015 r.). W takich przypadkach często pracownicy nie zgadzają się, aby pracodawca potrącał im składki na te ubezpieczenia od rocznego bonusu. Jednak ich stanowisko jest błędne. Z początkiem roku kalendarzowego pracodawca na nowo bowiem ustala pracownikowi roczną podstawę wymiaru składek emerytalno-rentowych, uwzględniając w niej wszelkie wypłaty dokonane począwszy od 1 stycznia danego roku (czyli może to również być m.in. nagroda roczna za poprzedni rok kalendarzowy).

Przepisy ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych w kwestii ustalania podstawy wymiaru składek ubezpieczeniowych odnoszą się do przychodu. Ten z kolei określony jest przepisami podatkowymi. Wobec tego decydującym jest tutaj moment wypłaty nagrody lub postawienia jej do dyspozycji pracownika. Ważne jest więc, kiedy nagroda roczna została wypłacona pracownikowi (bądź postawiona do jego dyspozycji), a nie jakiego okresu dotyczy.

Nagrody rzeczowe

Niekiedy w ramach wynagrodzenia za roczną pracę zamiast nagród w formie pieniężnej, pracodawca funduje nagrody rzeczowe, np.: sprzęt RTV lub AGD, wycieczkę itp. Wówczas powinien pamiętać, aby od wartości takiej nagrody naliczyć obdarowanym pracownikom składki ubezpieczeniowe. Do przychodu pracowniczego podlegającego składkom ZUS zalicza się nie tylko wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne. Uwzględnieniu podlega również wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Do przychodu tego zalicza się m.in. nagrody przekazane pracownikowi zarówno w formie pieniężnej, jak i rzeczowej.

Sytuacja Wartość pieniężna

Określenie przez pracodawcę w obowiązujących u niego przepisach płacowych wysokości ekwiwalentu za przyznane świadczenie

wysokość ekwiwalentu

Brak określenia w obowiązujących u pracodawcy przepisach płacowych wysokości ekwiwalentu za przyznane świadczenie ponad limit

cena stosowana wobec innych odbiorców niż pracownicy - jeśli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej pracodawcy

cena zakupu - jeśli przedmiotem świadczenia są rzeczy lub usługi zakupione przez pracodawcę

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz. U. z 2013 r. poz. 1442 ze zm.)

Ustawa z dnia 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej… (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.)

Rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy… (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.