Facebook

Jak szukać?»

Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Składki, zasiłki, emerytury  »  Składki ZUS  »   Składki ZUS pracowników oddelegowanych do pracy za granicę
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Składki ZUS pracowników oddelegowanych do pracy za granicę

Ubezpieczenia i Prawo Pracy nr 10 (412) z dnia 10.05.2016

Urząd Marszałkowski prowadzi regionalne biuro w Brukseli. W związku z tym oddelegował pracownika (na 12 m-cy) do pracy za granicę, zmieniając m.in. miejsce pracy. Pracownik podlega ubezpieczeniom w Polsce. Czy ustalając podstawę wymiaru składek ZUS, należy stosować przepis § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego?

Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników stanowi przychód w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych jaki otrzymują oni w związku ze świadczeniem pracy, z wyłączeniem wynagrodzenia za czas choroby oraz zasiłków. Ta ogólna zasada określona w art. 18 ust. 1 ustawy o sus ma zastosowanie do wszystkich pracowników, w tym również oddelegowanych do pracy za granicę. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek pracowników stosuje się wyłączenia z oskładkowania niektórych rodzajów przychodów wymienionych w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. z 2015 r. poz. 2236), dalej rozporządzeniu składkowym. Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 16 tego aktu, w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne nie uwzględnia się części wynagrodzenia pracowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców (z wyłączeniem członków służby zagranicznej) w wysokości równowartości diety przysługującej z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, za każdy dzień pobytu, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. Przy czym tak ustalony miesięczny przychód tych osób, stanowiący podstawę wymiaru składek, nie może być niższy od kwoty przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy. W 2016 r. kwota tego wynagrodzenia wynosi 4.055 zł.


Zwracamy uwagę!
W dniu 28 października 2015 r. Trybunał Konstytucyjny orzekł, że § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego w zakresie, w jakim dotyczy pracowników zatrudnionych za granicą u polskich pracodawców, uzyskujących przychody w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych niższe niż przeciętne wynagrodzenie w gospodarce narodowej, o którym mowa w art. 19 ust. 1 ustawy o sus, jest niezgodny z Konstytucją.

Przepis w tym zakresie traci moc obowiązującą z upływem 12 miesięcy od dnia ogłoszenia wyroku w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej. Powołany wyrok został ogłoszony w Dzienniku Ustaw z 5 listopada 2015 r., pod poz. 1808. Zakwestionowany przepis utraci moc obowiązującą z dniem 5 listopada 2016 r. (chyba, że wcześniej zostanie zmieniony). Do tego czasu pozostaje on w porządku prawnym. Pisaliśmy na ten temat w UiPP nr 3/2016, str. 14-15. Takie też stanowisko prezentuje ZUS (por. interpretacja indywidualna ZUS z 1 lutego br., znak WPI/200000/43/25/2016).

Kogo należy uważać za członków służby zagranicznej określa ustawa z dnia 27 lipca 2001 r. o służbie zagranicznej (Dz. U. nr 128, poz. 1403 z późn. zm.). Wskazana ustawa nie ma zastosowania do pracownika, o którym mowa w pytaniu. W związku z tym przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne stosuje się § 2 ust. 1 pkt 16 rozporządzenia składkowego. Pracodawca powinien więc najpierw ustalić przychód pracownika stanowiący podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne, a następnie pomniejszyć go o równowartości diet za każdy dzień pobytu. Jeżeli pracownik uzyskuje wynagrodzenie w walucie obcej należy je przeliczyć na złote, zgodnie z art. 11a ustawy o pdof. Gdy ustalony na powyższych zasadach przychód jest wyższy od przeciętnego wynagrodzenia powinny zostać naliczone od niego składki na ubezpieczenia społeczne. Jeżeli jest niższy, składki powinny zostać naliczone od kwoty przeciętnego wynagrodzenia.

Zgodnie z art. 81 ust. 1 ustawy zdrowotnej, do ustalenia podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie zdrowotne pracowników stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (z wyjątkami niemającymi znaczenia dla omawianej kwestii).

Przykład

Pracownik wysłany do pracy w Belgii, w kwietniu 2016 r. uzyskał wynagrodzenie za ten miesiąc w wysokości 2.500 euro. W tym miesiącu przebywał za granicą 30 dni (nie korzystał z urlopu i nie chorował). Pracodawca ustali podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:

  • odejmując od wynagrodzenia równowartość diet za każdy dzień pobytu w kwietniu w Belgii: 2.500 euro - (48 euro x 30 dni) = 1.060 euro, następnie
     
  • przeliczył uzyskaną kwotę wynagrodzenia na złote według kursu np. 1 euro = 4,386 zł; 1.060 euro x 4,386 zł = 4.649,16 zł.

W podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne uwzględni 4.649,16 zł. Od tak ustalonej kwoty, po pomniejszeniu jej o składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika pracodawca naliczy też składkę zdrowotną.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Składki ZUS - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.