Spółka z o.o. ze sfery pozabudżetowej na dzień 1 stycznia 2023 r. zatrudniała mniej niż 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty. Nie tworzy ZFŚS, ale ma regulamin pracy i wynagradzania. W bieżącym roku spółka zdecydowała o wypłacie świadczenia urlopowego pracownikom korzystającym z co najmniej 14 kolejnych dni urlopu wypoczynkowego, w wysokości odpisów na ZFŚS. Czy świadczenie urlopowe wypłacane pracownikom będzie zwolnione z oskładkowania, jeśli w regulaminie pracy i wynagradzania nie ma zapisów dotyczących wypłaty świadczenia urlopowego?
Z oskładkowania zwolnione jest świadczenie urlopowe wypłacane na podstawie art. 3 ust. 4 ustawy o Funduszu (§ 2 ust. 1 pkt 21 rozporządzenia składkowego).
Pracodawca zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty może tworzyć Fundusz do wysokości i na zasadach określonych w art. 5 ustawy o Funduszu lub może wypłacać świadczenie urlopowe, o którym mowa w art. 3 ust. 4-6 tej ustawy. Przy czym pracodawca zatrudniający według stanu na dzień 1 stycznia danego roku, co najmniej 20 i mniej niż 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty, tworzy Fundusz na wniosek zakładowej organizacji związkowej (art. 3 ust. 1c i 3 ustawy o Funduszu).
Jeśli pracodawca zatrudniający na dzień 1 stycznia danego roku mniej niż 50 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty nie tworzy Funduszu, a decyduje się na wypłatę świadczenia urlopowego, to jego wysokość nie może przekroczyć wysokości odpisu podstawowego, określonego w art. 5 ust. 2, 2a i 3 ustawy o Funduszu - odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika, z tym że wysokość świadczenia dla zatrudnionych, z wyłączeniem pracowników młodocianych, ustala się proporcjonalnie do wymiaru czasu pracy pracownika.
Zakładając, że wysokość świadczenia urlopowego odpowiada wysokości odpisu podstawowego na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych, to w 2023 r. świadczenie to przysługuje np. pracownikowi zatrudnionemu w normalnych warunkach:
Świadczenie urlopowe, o którym mowa w ustawie o Funduszu, wypłaca pracodawca raz w roku każdemu pracownikowi korzystającemu w danym roku kalendarzowym z urlopu wypoczynkowego w wymiarze co najmniej 14 kolejnych dni kalendarzowych. Jego wypłata następuje nie później niż w ostatnim dniu poprzedzającym rozpoczęcie urlopu wypoczynkowego.
Ustawa o Funduszu w sposób wyczerpujący reguluje zasady dotyczące wypłaty świadczenia urlopowego, zbyteczne jest więc wydanie aktu wewnętrznego w omawianym zakresie. Nie ma też wymogu odrębnego informowania o wypłacie świadczenia urlopowego. Jednak pośrednio można to wywieść z innego przepisu. Pracodawca ma bowiem obowiązek wprowadzenia postanowienia w sprawie nietworzenia Funduszu i niewypłacania świadczenia urlopowego do układu zbiorowego pracy lub regulaminu wynagradzania. Jeżeli nie jest objęty bądź zobowiązany do wydania wymienionych aktów wewnętrznych, informuje pracowników o nietworzeniu Funduszu i niewypłacaniu świadczenia urlopowego w pierwszym miesiącu danego roku kalendarzowego, w sposób u siebie przyjęty (art. 3 ust. 3a-3b ustawy o Funduszu). Sygnalizujemy, że w literaturze przedmiotu można spotkać stanowisko, iż informację, o której mowa wyżej, przekazuje tylko ten pracodawca, który rezygnuje z obydwu form pomocy socjalnej.
Pracodawca z pytania nie tworzy Funduszu, lecz wypłaca świadczenie urlopowe. Informacji w tej sprawie nie musi zamieszczać w aktach wewnętrznych. Co najwyższej może wprowadzić postanowienie/poinformować o nietworzeniu Funduszu, co będzie równoznaczne z wypłacaniem świadczenia. W opinii niektórych ekspertów, o której mowa w poprzednim akapicie, nie jest to jednak konieczne. Wypłacane pracownikom świadczenie urlopowe w wysokości nieprzekraczającej odpisu podstawowego - odpowiedniego do rodzaju zatrudnienia pracownika, ustalonej proporcjonalnie do wymiaru jego czasu pracy (proporcja nie dotyczy młodocianego) jest zwolnione z oskładkowania. Podlega ono jednak opodatkowaniu.
Przykład |
Spółka z o.o. na dzień 1 stycznia 2023 r. zatrudniała 19 pracowników w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy i podjęła decyzję, iż w bieżącym roku będzie wypłacała świadczenie urlopowe, o którym mowa w ustawie o Funduszu.
Pracownik pełnoetatowy zatrudniony w normalnych warunkach przebywa na urlopie wypoczynkowym w okresie od 24 kwietnia do 9 maja 2023 r.
Pracodawca w dniu 21 kwietnia 2023 r. wypłacił mu świadczenie urlopowe w wysokości 1.662,97 zł. Kwota świadczenia urlopowego jest zwolniona z oskładkowania, podlega natomiast opodatkowaniu.
|