Opłaciliśmy podatek od środków transportowych za 2017 r. Jak ująć ten podatek w księgach rachunkowych?
W myśl przepisów ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 716 ze zm.), obowiązek podatkowy w zakresie podatku od środków transportowych ciąży na osobach fizycznych oraz osobach prawnych będących właścicielami środków transportowych. Jak właścicieli traktuje się również jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, na które środek transportowy jest zarejestrowany, oraz posiadaczy środków transportowych zarejestrowanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jako powierzone przez zagraniczną osobę fizyczną lub prawną podmiotowi polskiemu.
Przedmiot opodatkowania podatkiem od środków transportowych |
Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają:
1) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej:
2) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów:
3) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą:
4) autobusy.
Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego |
Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został:
Uwaga: Podatnicy są obowiązani do składania właściwemu organowi podatkowemu, do dnia 15 lutego każdego roku podatkowego, deklaracji na podatek od środków transportowych, a jeżeli obowiązek powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku.
Rada gminy może wprowadzić, w drodze uchwały, możliwość składania deklaracji na podatek od środków transportowych za pomocą środków komunikacji elektronicznej.
Obliczony w deklaracji podatek od środków transportowych wpłaca się w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach do dnia 15 lutego i 15 września każdego roku, na rachunek budżetu gminy, na terenie której znajduje się miejsce zamieszkania lub siedziba podatnika. |
W ustawie zawarto także inne terminy płatności, uzależnione od daty powstania obowiązku podatkowego, tj. jeżeli obowiązek ten powstał:
1) po dniu 1 lutego, a przed dniem 1 września danego roku, podatek za ten rok płatny jest w dwóch ratach proporcjonalnie do czasu trwania obowiązku podatkowego w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego - I rata, i do dnia 15 września danego roku - II rata,
2) od dnia 1 września danego roku, podatek jest płatny jednorazowo w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego.
Obowiązek podatkowy wygasa z końcem miesiąca, w którym:
Zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriału, podatek od środków transportowych powinien zmniejszyć wynik finansowy roku, którego dotyczy. Oznacza to, iż jednostka wykorzystująca w prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej środki transportowe, kwotą podatku od tych środków za 2017 r. powinna obciążyć koszty tego właśnie roku. Termin zapłaty podatku nie decyduje o momencie uwzględnienia go w kosztach jednostki.
W księgach rachunkowych podatek od środków transportowych ujmuje się na kontach kosztów działalności operacyjnej, a drugostronnie - jako zobowiązanie wobec budżetu. |
Ewidencja księgowa podatku od środków transportowych może więc przebiegać zapisem:
1) zobowiązanie z tytułu podatku od środków transportowych: |
- Wn konto 40-3 "Podatki i opłaty" lub odpowiednie konto zespołu 5, - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne", |
2) zapłata podatku od środków transportowych: |
- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne", - Ma konto 13-0 "Rachunek bieżący" lub 10 "Kasa". |
Należy przy tym zaznaczyć, że jeśli kwota podatku od środków transportowych jest z punktu widzenia jednostki nieistotna, to można ją odnieść w koszty jednorazowo (za cały rok) w pierwszym miesiącu danego roku. Natomiast w sytuacji, gdy kwota tego podatku znacząco wpływa na wynik finansowy bieżącego okresu (miesiąca), wskazane jest rozliczać ją poprzez czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów (konto 64-0). W koszty będzie wówczas odpisywana - stosownie do upływu czasu - część dotycząca danego okresu sprawozdawczego (miesiąca), tj. 1/12 kwoty tego podatku.
Przykład
I. Założenia:
10 lutego 2017 r. jednostka złożyła deklarację na podatek od środków transportowych za 2017 r., w której naliczyła podatek należny w wysokości: 19.200 zł. Tego samego dnia jednostka opłaciła I ratę podatku w wysokości: 9.600 zł. Koszty podatku od środków transportowych są dla jednostki istotne, dlatego rozliczane są w czasie. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
Opis operacji | Kwota | Konto | |
Wn | Ma | ||
1. PK - podatek od środków transportowych należny za 2017 r., wynikający ze złożonej deklaracji | 19.200 zł | 40-3 | 22 |
2. PK - przeniesienie kosztów podatku od środków transportowych do rozliczenia w czasie | 19.200 zł | 64-0 | 49 |
3. WB - zapłata I raty podatku | 9.600 zł | 22 | 13-0 |
4. PK - odpisanie w koszty części podatku od środków transportowych przypadającej na styczeń 2017 r.: 19.200 zł : 12 m-cy = | 1.600 zł | 49 | 64-0 |
5. PK - odpisanie w koszty części podatku od środków transportowych przypadającej na luty 2017 r.: 19.200 zł : 12 m-cy = | 1.600 zł | 49 | 64-0 |
III. Księgowania:
|