Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Rachunkowość  »  Księgi rachunkowe  »   Wpływ należności od kontrahenta w walucie obcej na rachunek ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Wpływ należności od kontrahenta w walucie obcej na rachunek złotówkowy a różnice kursowe

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 31 (894) z dnia 1.11.2015

Wystawiliśmy na rzecz kontrahenta fakturę w walucie obcej (euro), z tytułu sprzedaży towarów. Ponieważ nie posiadamy rachunku w walucie obcej, kontrahent dokonał zapłaty na nasz rachunek złotówkowy. Nasz bank przeliczył otrzymaną kwotę w walucie obcej na złotówki, po swoim kursie bankowym. Na wyciągu bankowym widnieje kurs, po jakim nastąpiło to przeliczenie. Czy w tej sytuacji powstaną podatkowe różnice kursowe od kwoty przychodu wyrażonego w walucie obcej (ustalamy różnice kursowe tzw. metodą podatkową)?

W przedmiotowej sprawie zasadne jest przyjąć, że należność została uregulowana przez kontrahenta w walucie obcej, mimo, że środki pieniężne wpłynęły na rachunek złotówkowy. To oznacza, że mogą powstać różnice kursowe od kwoty przychodu wyrażonego w walucie obcej, zarówno na gruncie podatku dochodowego, jak i ustawy o rachunkowości.

Zasady ustalania różnic kursowych tzw. metodą podatkową określone zostały w art. 15a ustawy o PDOP. Z przepisów tam zawartych wynika, że podatkowe różnice kursowe powstają m.in. wówczas, gdy wartość przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu:

  • jest niższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstają dodatnie różnice kursowe, zaliczane do przychodów podatkowych,
     
  • jest wyższa od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej według faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia - powstają ujemne różnice kursowe stanowiące koszty uzyskania przychodów.

Aby zatem powstały podatkowe różnice kursowe, muszą być spełnione łącznie oba warunki, tj. przychód należny musi być wyrażony w walucie obcej i należność musi być uregulowana w walucie obcej. Taki pogląd prezentują również organy podatkowe (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 28 lutego 2014 r., nr ILPB4/423-469/13-3/DS).

W przedmiotowej sprawie przychód z tytułu sprzedaży towarów został wyrażony w walucie obcej. Powstaje pytanie: Czy jeśli kontrahent uregulował swoje zobowiązanie w walucie obcej, ale środki pieniężne wpłynęły na rachunek złotówkowy, to zapłata nastąpiła w walucie obcej, czy polskiej? W tej sytuacji wydaje się zasadne przyjęcie, że zapłata za fakturę nastąpiła w walucie obcej, a jednocześnie waluta ta została sprzedana do banku. Do wyceny wpływu tej waluty do spółki zasadne byłoby więc przyjąć kurs faktycznie zastosowany, którym jest w tym przypadku kurs, po jakim bank kupił od spółki walutę obcą.


Podsumowując:

W sytuacji, o której mowa w pytaniu, podatkowe różnice kursowe powstaną, gdy wartość przychodu w walucie obcej, przeliczonego na złote według średniego kursu NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, będzie się różniła od kwoty zapłaconej przez kontrahenta, przeliczonej na złote po kursie faktycznie zastosowanym, tj. po kursie bankowym.


UWAGA!
Zasadniczo podatkowe różnice kursowe (ustalane metodą podatkową) ustalane są od wartości uzyskanego przychodu, a nie od wartości należności, w której zawarta jest kwota VAT. W rachunku podatkowym uwzględnia się tylko różnice kursowe przypadające na kwotę netto należności. VAT należny nie stanowi bowiem ani przychodu, ani kosztu podatkowego, poza wyjątkami niemającymi zastosowania w omawianej sytuacji. To oznacza, że różnice przypadające na kwotę VAT są generalnie obojętne podatkowo.

Podobnie uznał NSA w wyroku z 1 października 2014 r., sygn. akt II FSK 2182/12. Sąd wyjaśnił, że istota różnic kursowych polega na urealnieniu przychodów i kosztów podatkowych z tytułu zmian kursów waluty. Jeśli nie ma przychodu podatkowego ani kosztu uzyskania przychodu, to nie ma również podstawy do jego urealniania. Skoro więc podatek VAT jest neutralny podatkowo, to neutralne są również różnice dotyczące tego podatku, jako należności pochodne, bezpośrednio związane z tym podatkiem.

Dodajmy, że także dla celów bilansowych przychód ze sprzedaży towarów, wyrażony w walucie obcej, przelicza się na złote po średnim kursie NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu. Z kolei do wyceny wpływu należności w walucie obcej stosuje się kurs faktycznie zastosowany, a gdy nie jest zasadne przyjęcie takiego kursu - średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania zapłaty. Tak wynika z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości. W przedmiotowej sprawie wystąpi kurs faktycznie zastosowany. Będzie nim, podobnie jak na gruncie podatku dochodowego, kurs bankowy, tj. kurs, po jakim bank odkupił od spółki walutę obcą.

Gdy kurs przyjęty do wyceny przychodu ze sprzedaży, w tym przypadku towarów, będzie się różnił od kursu zastosowanego do wyceny otrzymanej od kontrahenta zapłaty, wówczas powstaną różnice kursowe. Dla celów bilansowych różnice kursowe ustala się w odniesieniu do całej wartości należności, a więc także od tej części należności, która odpowiada kwocie VAT, zawartej w tej należności.

Dodatnie różnice kursowe mogą zostać ujęte w księgach rachunkowych np. zapisem:

      - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami",
      - Ma konto 75-0 "Przychody finansowe".

Z kolei ujemne różnice kursowe mogą zostać zaksięgowane np.:

      - Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",
      - Ma konto 20.

Przykład

W dniu 15 października 2015 r. spółka wydała towary kontrahentowi i w tym samym dniu wystawiła na niego fakturę w walucie obcej na kwotę 6.000 euro netto (kwestię VAT pomijamy). Przychód z tytułu tej sprzedaży powstał 15 października br. Średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu, tj. z 14 października br., wyniósł 4,00 zł/euro (kurs przykładowy).

Kontrahent dokonał zapłaty za ww. należność w euro, ale należność ta wpłynęła na rachunek złotówkowy spółki. Wpływ tej waluty do spółki został wyceniony (dla celów podatku dochodowego i ustawy o rachunkowości) po kursie bankowym (tj. kursie kupna banku), wynoszącym 4,10 zł/euro (kurs przykładowy).

Dla uproszczenia w przykładzie pominięto księgowania związane z rozchodem towaru z magazynu w związku z jego sprzedażą oraz pominięto kwestię VAT.

Dekretacja:

Opis operacji: Kwota Konto Dla celów podatku dochodowego
Wn Ma
1. Zaksięgowanie faktury dokumentującej przychód ze sprzedaży towarów (6.000 euro × 4,00 zł/euro): 24.000 zł 20 73-0 Stanowi przychód podatkowy
2. Wpływ zapłaty za ww. fakturę na rachunek złotówkowy (6.000 euro × 4,10 zł/euro): 24.600 zł 13-0 20 -
3. Rozliczenie różnicy kursowej (dodatniej) [6.000 euro × (4,00 zł/euro - 4,10 zł/euro)]: 600 zł 20 75-0 Stanowi przychód podatkowy

Księgowania:

Wpływ należności od kontrahenta w walucie obcej na rachunek złotówkowy a różnice kursowe

Księgi rachunkowe - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.