Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  VAT i akcyza  »   VAT przy nieodpłatnym przekazaniu prezentów
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

VAT przy nieodpłatnym przekazaniu prezentów

Gazeta Podatkowa nr 100 (1245) z dnia 14.12.2015
Aleksandra Węgielska

Generalnie opodatkowaniu VAT podlegają czynności odpłatne. Na zasadzie wyjątku opodatkowaniu podlegają także niektóre czynności nieodpłatne, w tym m.in. nieodpłatne przekazanie towarów, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu ich nabycia. Jeśli jednak przekazywany towar jest tzw. prezentem o małej wartości, jego nieodpłatne przekazanie nie podlega opodatkowaniu, o ile przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.

Co podlega opodatkowaniu?

Opodatkowaniu VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów. Przez podlegającą opodatkowaniu dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

  • przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste m.in. podatnika lub jego pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy,
     
  • wszelkie inne darowizny,

jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do odliczenia VAT z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Wynika to z art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

Jeśli więc podatnik przekazuje nieodpłatnie towar, przy nabyciu którego nie przysługiwało mu prawo do odliczenia VAT, to czynność taka nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT.

Przy czym należy podkreślić, że nieodpłatne przekazanie towarów podlega opodatkowaniu VAT tylko wówczas, gdy przekazywany towar ma dla nabywcy wartość użytkową (konsumpcyjną). Towarami o wartości "niekonsumpcyjnej" mogą być materiały reklamowe i informacyjne, np. katalogi z produktami i informacjami o podatniku, ulotki reklamowe. Przekazanie tych towarów nie podlega więc opodatkowaniu VAT.

Opodatkowaniu VAT nie podlega także przekazywanie m.in. prezentów o małej wartości (patrz ramka), jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika. Stanowi tak art. 7 ust. 3 ustawy o VAT.

Warto zauważyć, że w przepisie tym tylko do prezentów o wartości do 10 zł określono, iż limit ten jest kwotą netto. Podobnego zastrzeżenia nie ma natomiast do limitu 100 zł odnoszącego się do prezentów, gdy podatnik prowadzi ewidencję osób obdarowanych. Sądy administracyjne prezentują stanowisko, że limit ten jest kwotą netto (np. wyrok NSA z dnia 1 lipca 2014 r., sygn. akt I FSK 1123/13).

Dodatkowo należy podkreślić, że jeżeli jednostkowa cena towaru nie przekracza 10 zł, może być on uznany za prezent o małej wartości, także gdy jest przekazywany w opakowaniu zbiorczym oraz gdy jednorazowo jednej osobie jest przekazywanych kilka takich towarów, których łączna wartość przekracza 100 zł.

Udokumentowanie przekazania prezentu

Przepisy ustawy o VAT nie wskazują jak należy dokumentować nieodpłatne przekazanie prezentów. Oznacza to, że mogą być one dokumentowane w dowolny sposób, bez względu na to, czy podlegają opodatkowaniu VAT, czy nie. Nieodpłatne przekazania towarów, które są opodatkowane, podatnicy często dokumentują fakturami wewnętrznymi. Nie ma jednak obowiązku wystawiania tych dokumentów. Nieodpłatne przekazanie można udokumentować w dowolny sposób. Z dokumentu wystawionego na tę okoliczność powinno jednak wynikać, co jest przedmiotem przekazania oraz jaka jest podstawa opodatkowania i kwota VAT.

Czynności nieodpłatne a kasa fiskalna

Zasadą jest, że podatnicy obowiązani są prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kasy rejestrującej, jeśli dokonują sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Jednakże, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2014 r. poz. 1544 ze zm.), zwolniono (do końca 2016 r.) z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż w zakresie czynności wskazanych w załączniku do tego rozporządzenia. W poz. 44 załącznika wymienione zostały czynności określone w art. 7 ust. 2 ustawy o VAT. Oznacza to, że nieodpłatne wydanie osobie fizycznej prezentu o małej wartości, niebędące sprzedażą w rozumieniu ustawy o VAT, nie podlega ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej.

Jednakże w § 4 pkt 1 rozporządzenia wymieniono towary, wobec których jakichkolwiek zwolnień z ewidencjonowania nie stosuje się. Dotyczy to m.in. dostawy sprzętu radiowego, telewizyjnego, sprzętu fotograficznego, napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2%. Jeśli więc przedmiotem przekazania osobie prywatnej jest np. telewizor, aparat fotograficzny, alkohol, czynność ta powinna być zaewidencjonowana w kasie fiskalnej (nie dotyczy to przypadku, gdy dostawa tych towarów dokonywana jest na rzecz pracowników podatnika). Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 14 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-811/14-2/DG, wyjaśnił, że z uwagi na to, iż przedmiotem nieodpłatnego przekazania jako nagrody, będą napoje alkoholowe wyłączone ze zwolnienia z obowiązku ewidencji na kasie rejestrującej oraz telefony komórkowe, to podatnik zobligowany będzie zaewidencjonować te czynności przy użyciu kasy rejestrującej.

Przy czym ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej nie będzie podlegało nieodpłatne przekazanie osobie fizycznej towaru wymienionego w § 4 pkt 1 rozporządzenia, jeśli towar ten mieścić się będzie w pojęciu prezentów o małej wartości. Nieodpłatne wydania tych towarów nie są sprzedażą w rozumieniu ustawy o VAT, w związku z czym nie podlegają ewidencjonowaniu w kasie fiskalnej.

Przez prezenty o małej wartości rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1) o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł, jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób,
2) których przekazania nie ujęto w powyższej ewidencji, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 10 zł.

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 11.03.2004 r. o VAT (Dz. U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.)

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

VAT i akcyza - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.