Prowadzę indywidualną działalność gospodarczą, z której opłacam podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zamierzam oprócz tego przystąpić do spółki komandytowej. Czy w związku z tym mogę wybrać opodatkowanie 19% podatkiem liniowym przychodów z tej spółki?
| Tak. Podatnik może przychody z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej opodatkowywać 19% podatkiem liniowym i jednocześnie przychody z własnej indywidualnej działalności opodatkowywać w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. |
Spółka komandytowa (jako całość) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Podatnikami są natomiast poszczególni wspólnicy spółki komandytowej (osoby fizyczne lub osoby prawne).
W stosunku do wspólnika będącego osobą fizyczną skutki podatkowe związane z udziałem w spółce komandytowej należy rozpatrywać w świetle ustawy o PDOF. Stosownie do jej przepisów, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (np. w spółce komandytowej) u każdego wspólnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku. Jeżeli umowa spółki nie reguluje tej kwestii, to przyjmuje się, że prawa poszczególnych wspólników do udziału w zysku są równe. Zasady te stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, a także wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów oraz do odliczania strat (art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o PDOF).
Zgodnie zaś z dyspozycją art. 5b ust. 2 ustawy o PDOF, przychody wspólnika z udziału w spółce niebędącej osobą prawną (np. w spółce komandytowej), która prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą uznaje się za przychody z działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 tej ustawy.
Wymaga podkreślenia, że przychody uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki komandytowej nie mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wynika to z postanowień art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144, poz. 930 ze zm.). Od przychodów tych wspólnik powinien opłacać podatek dochodowy na ogólnych zasadach, tj.:
Trzeba przy tym zauważyć, że jeżeli wspólnik przystępujący do spółki komandytowej równocześnie prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, z tytułu której opłaca podatek w formie ryczałtu ewidencjonowanego, to w takiej sytuacji dla celów opodatkowania dochodu uzyskanego z tytułu udziału w tej spółce może on dokonać wyboru 19% podatku liniowego.
Taki pogląd prezentują również organy podatkowe. Przykładowo, Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji indywidualnej z 6 lutego 2015 r., nr IPTPB1/415-606/14-4/MD stwierdził, że:
"(...) w danym roku podatkowym możliwe jest opodatkowanie przychodów uzyskanych z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej:
pod warunkiem wyboru odpowiednich form opodatkowania i o ile nie zachodzą inne, przewidziane w ustawach okoliczności, które spowodowałyby utratę prawa do opłacania podatku w ww. formach. (...)"
Analogiczne stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2014 r., nr IPPB1/415-433/14-2/JB.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
