Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Likwidacja przestarzałych środków trwałych a ich niezamortyzowana wartość początkowa
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Likwidacja przestarzałych środków trwałych a ich niezamortyzowana wartość początkowa

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 29 (928) z dnia 10.10.2016

Zamierzamy "zezłomować" nie w pełni umorzone środki trwałe ze względu na ich nieprzydatność (w ich miejsce zostanie zakupiony sprzęt bardziej nowoczesny). Ponieważ w naszym przypadku amortyzacja bilansowa różni się od amortyzacji podatkowej, mamy wątpliwość, jaką kwotę możemy zaliczyć na moment ich likwidacji do kosztów uzyskania przychodów.

Jeżeli likwidacja środka trwałego nie jest dokonywana w związku ze zmianą rodzaju działalności, to wartość początkowa zlikwidowanego środka trwałego, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne (zarówno stanowiące, jak i niestanowiące kosztów uzyskania przychodów), może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów. Uwzględniane w sumie odpisów amortyzacyjnych odpisy niestanowiące kosztów uzyskania przychodów nie mogły być kosztem podatkowym na podstawie art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOP, wydatki na nabycie m.in. podlegających amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, są kosztem uzyskania przychodów, w przypadku odpłatnego ich zbycia.

Suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów (por. art. 16h ust. 1 ustawy o PDOP).

Na wielkość sumy odpisów amortyzacyjnych nie wpływają odpisy amortyzacyjne dokonywane dla celów bilansowych. Chodzi tu jedynie o odpisy dokonywane zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym, uwzględniające zawarte tam wyłączenia.

Wśród wyłączeń amortyzacji z kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy, wymienić należy odpisy z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywane według zasad określonych w art. 16a-16m,, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania (por. art. 16 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy). Zastosowanie może znaleźć również art. 16 ust. 1 pkt 63 ww. ustawy, zgodnie z którym nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych:

a) nabytych nieodpłatnie, jeżeli:

    • nabycie to nie stanowi przychodu z tytułu nieodpłatnego otrzymania rzeczy lub praw, lub
       
    • dochód z tego tytułu jest zwolniony od podatku dochodowego, lub
       
    • nabycie to stanowi dochód, od którego na podstawie odrębnych przepisów zaniechano poboru podatku,

b) jeżeli przed dniem 1 stycznia 1995 r. zostały nabyte, lecz niezaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych,

c) oddanych do nieodpłatnego używania - za miesiące, w których składniki te były oddane do nieodpłatnego używania,

d) nabytych w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki.

Rozliczając likwidację nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego należy dodatkowo uwzględnić art. 16 ust. 1 pkt 6 ustawy o PDOP. Przepis ten wyłącza z kosztów uzyskania przychodów straty powstałe w wyniku likwidacji nie w pełni umorzonych środków trwałych, jeżeli środki te utraciły przydatność gospodarczą na skutek zmiany rodzaju działalności.

Jeżeli zatem w sytuacji opisanej w pytaniu likwidacja przestarzałych maszyn nie następuje w związku ze zmianą rodzaju prowadzonej przez jednostkę działalności, lecz wskutek planu unowocześnienia parku maszynowego, to ich niezamortyzowana wartość początkowa, pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne dla celów podatkowych będzie mogła być zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu ich fizycznej likwidacji (tu: przekazania na złom).

Przykład

Jednostka dokonała likwidacji środka trwałego (samochodu ciężarowego), którego wartość początkowa była równa 100.000 zł. Dotychczasowa amortyzacja dla celów bilansowych wyniosła 80.000 zł, a dla celów podatkowych 60.000 zł. Odpisy amortyzacyjne nie podlegały ograniczeniom wynikającym z art. 16 ust. 1 ustawy o PDOP.

W konsekwencji na moment złomowania środka trwałego (tj. moment jego fizycznej likwidacji) do kosztów uzyskania przychodów zaliczono niezamortyzowaną wartość początkową w wysokości 40.000 zł. Natomiast do kosztów bilansowych, na moment postawienia środka trwałego w stan likwidacji, zaliczono niezamortyzowaną wartość początkową w wysokości 20.000 zł.

Na temat likwidacji środków trwałych pisaliśmy m.in. w Biuletynie Informacyjnym nr 28 z 1 października 2016 r.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.