Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Ryczałt za jazdy lokalne stanowi przychód opodatkowany - stanowisko ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Ryczałt za jazdy lokalne stanowi przychód opodatkowany - stanowisko Ministra Finansów

Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (421) z dnia 1.07.2016
Kwota zwróconych pracownikowi kosztów z tytułu jazd lokalnych podlega opodatkowaniu. Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13, wyjaśniający na gruncie ustawy o PIT znaczenie pojęcia nieodpłatnych świadczeń uzyskiwanych przez pracowników, nie obejmuje świadczeń o charakterze pieniężnym. Wobec tego podatkowe skutki zwrotu pracownikom wydatków z tytułu używania samochodów prywatnych do jazd lokalnych na potrzeby pracodawcy, nie mogą być rozstrzygane przez pryzmat tego wyroku.

Tak wynika z interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 17 maja 2016 r., nr DD3.8222.2.29.2016.IMD.

Interpretacje Baza interpretacji wydawanych m.in. przez organy podatkowe dostępna jest w serwisie 
www.interpretacje.gofin.pl

Wnioskodawca zajmuje się badaniem stanu technicznego urządzeń. Zakresem jego działania jest terytorium całego kraju. W związku z tym oraz z uwagi na brak możliwości wyposażenia wszystkich inspektorów w samochód służbowy, inspektorzy wykorzystują prywatne samochody dla potrzeb wnioskodawcy m.in. do jazd lokalnych. Z tego tytułu pracownikom zwracane są koszty w wysokości określonej w rozporządzeniu Ministra Infrastruktury z dnia 25 marca 2002 r. w sprawie warunków ustalania oraz sposobu dokonywania zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy (Dz. U. nr 27, poz. 271 ze zm.) udokumentowane ewidencją przebiegu pojazdu oraz udokumentowane koszty opłat parkingowych i opłat za przejazd autostradą.

Wnioskodawca zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem czy wymienione koszty zwracane pracownikom realizującym swe zadania podczas jazd lokalnych, w świetle wyroku Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., stanowią nieodpłatne świadczenie ze strony pracodawcy na rzecz pracownika i podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych? Jego zdaniem zwrot takich kosztów nie stanowi przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ koszty zostały poniesione w interesie pracodawcy, a ich zwrot nie przynosi korzyści majątkowych pracownikowi (nie skutkuje powstaniem przysporzenia majątkowego).

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 11 lutego 2016 r., nr IPPB4/4511-1369/15-2/MS uznał pogląd wnioskodawcy za prawidłowy. Jednak innego zdania był Minister Finansów, który zmienił z urzędu wydaną interpretację, rozstrzygając, że kwota zwróconych pracownikowi kosztów z tytułu jazd lokalnych podlega opodatkowaniu. W uzasadnieniu zajętego stanowiska stwierdził, co następuje.

Stosownie do art. 12 ust. 1 updof, przychodami ze stosunku pracy są wszelkie świadczenia otrzymywane przez pracownika w związku z pozostawaniem w stosunku pracy.

Dokonując interpretacji przepisów w rozpatrywanym zakresie, należy również sięgnąć do wykładni historycznej ustawy o PIT i zwrócić uwagę na ich zmianę.

Do końca 2003 r. funkcjonowała norma zawarta w art. 21 ust. 1 pkt 22 updof. Przepis ten stanowił podstawę prawną zwolnienia od podatku kwot otrzymywanych przez pracowników z tytułu kosztów używania pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych. Regulacja ta z dniem 1 stycznia 2004 r. została uchylona.

Likwidacja przedmiotowego zwolnienia spowodowała, że od 1 stycznia 2004 r. otrzymywane przez pracownika kwoty z tytułu używania pojazdu samochodowego dla potrzeb pracodawcy, podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ustawą z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 93, poz. 894) jedynie częściowo "przywrócono" omawiane zwolnienie. W art. 21 w ust. 1 dodano bowiem pkt 23b updof, który zwolnieniem od podatku obejmuje zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, o ile obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw. Zwrot tych kosztów jest wolny od podatku do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.

Obecnie obowiązująca regulacja ogranicza zatem krąg podatników mogących skorzystać z omawianego zwolnienia do tych, którym przepisy odrębnych ustaw gwarantują możliwość przyznania prawa do zwrotu poniesionych kosztów, bądź nakładają na pracodawcę obowiązek zwrotu pracownikowi tych kosztów. Przykładowo omawianym zwolnieniem objęty jest zwrot kosztów z tytułu używania własnego samochodu dla celów pracodawcy w przypadku listonoszy i pracowników Służby Leśnej.

Z tych względów omawiany ryczałt podlega opodatkowaniu na takich samych zasadach, jak wynagrodzenie za pracę, chyba że zastosowanie znajdzie wskazany art. 21 ust. 1 pkt 23b updof.

Natomiast orzeczenie Trybunału Konstytucyjnego z 8 lipca 2014 r., sygn. akt K 7/13 dotyczyło wyłącznie nieodpłatnych świadczeń, zatem nie może mieć zastosowania do świadczeń pieniężnych. Stosowanie tez zawartych w tym wyroku do świadczeń o charakterze pieniężnym otrzymywanych przez pracownika (podatnika) nie jest więc uzasadnione.

Od redakcji

Generalnie dyrektorzy izb skarbowych są zgodni, że kwoty wypłacanych ryczałtów za jazdy lokalne podlegają opodatkowaniu. Pisaliśmy na ten temat w Przeglądzie Podatku Dochodowego nr 8 z 2016 r., w artykule pt. "Czy ryczałt za jazdy lokalne to przychód pracownika?". Odmienne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w powołanej wcześniej interpretacji indywidualnej, która została przez Ministra Finansów zmieniona, oraz w interpretacji indywidualnej z 14 grudnia 2015 r., nr IPPB4/4511-3-95/15-2/JK3, która z kolei została usunięta z bazy Ministerstwa Finansów i będzie poddana analizie, co do prawidłowości zajętego w niej stanowiska, o czym pisaliśmy we wspomnianym artykule.

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.