Z art. 23 ust. 1 pkt 47 updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 updop wynika, że nie stanowią kosztu podatkowego składki na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 euro w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. Zasadniczo ograniczenie to odnosi się do składek na dobrowolne ubezpieczenie AC, których wysokość kalkulowana jest w oparciu o wartość samochodu. W ostatnim czasie coraz popularniejszym ubezpieczeniem oferowanym na rynku jest ubezpieczenie utraty wartości pojazdu tzw. GAP (Guaranteed Asset Protection). Ubezpieczenie to pokrywa różnicę pomiędzy wartością fakturową nowo zakupionego pojazdu (GAP fakturowy) lub wartością z polisy AC w przypadku pojazdu jeżdżącego (GAP autocasco) a jego wartością rynkową z dnia szkody całkowitej (kradzieży, zdarzenia drogowego). Z uwagi na to, że w przypadku ubezpieczenia GAP wysokość składki ubezpieczeniowej również jest uzależniona od wartości pojazdu, należy przyjąć, że w kwestii rozliczania jej w kosztach podatkowych ma zastosowanie ograniczenie wynikające z powołanych na wstępie przepisów.
Na stronie Ministerstwa Finansów pojawiła się interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 18 marca 2016 r., nr ITPB3/4511-1/16/PS, która wzbudziła wątpliwości naszych Czytelników. Powołany organ podatkowy stwierdził w niej, że koszty ubezpieczenia GAP nie podlegają takiemu ograniczeniu, gdyż wskazane w art. 23 ust. 1 pkt 47 updof ograniczenie odnosi się do "składek na ubezpieczenie samochodu osobowego", a więc składek dotyczących ubezpieczeń, których przedmiotem są samochody. Tymczasem przedmiotem ubezpieczeń GAP jest utrata wartości ubezpieczonego pojazdu w okresie ubezpieczenia, a dokładniej strata, jaką zanotuje ubezpieczony wynikająca z różnicy pomiędzy wartością początkową a wartością rynkową pojazdu ustaloną na dzień powstania szkody całkowitej w ubezpieczeniu autocasco. W konsekwencji, w ocenie tego organu, koszt ubezpieczenia utraty wartości pojazdu GAP samochodu osobowego nie podlega ograniczeniu wynikającemu z art. 23 ust. 1 pkt 47 updof.
O ostateczne rozstrzygnięcie tej kwestii nasze Wydawnictwo zwróciło się do Ministerstwa Finansów. W odpowiedzi otrzymanej przez nas 22 kwietnia 2016 r. Ministerstwo wyjaśniło: "(...) limit wydatków zaliczanych do kosztów podatkowych z tytułu ubezpieczeń samochodów osobowych, dotyczy wszystkich tych ubezpieczeń, w przypadku których wysokość składki zależy od wartości samochodu. Jeżeli więc na wysokość składki na ubezpieczenie samochodu osobowego od utraty wartości pojazdu tzw. GAP (Guaranteed Asset Protection), wpływ ma wartość tego samochodu, do kosztów podatkowych zaliczyć można wydatki do wysokości limitu określonego w art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz art. 16 ust. 1 pkt 49 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych".
| ||||||||||||
|
||||||||||||
