Facebook

Jak szukać?»

Uwaga: Do 2 kwietnia 2024 r. część płatników składek przekazuje do ZUS zgłoszenia o pracy "szczególnej" ZUS ZSWA za 2023 r. Do 31 marca 2024 r. należy sporządzić i podpisać sprawozdanie finansowe za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US zeznań: CIT-8 i CIT-8AB za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US deklaracji: CIT-8E i CIT-8FR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: IFT-2R, CIT-RB i CIT-CSR za 2023 r. 2 kwietnia 2024 r. (wtorek) mija ostateczny termin złożenia do US informacji: CIT-8ST, CIT-N1, CIT-N2, PIT-N1 i PIT-N2 według stanu na 31 grudnia 2023 r.
Aktualnie jesteś: Gofin.pl (strona główna)  »  Podatki  »  Podatek dochodowy  »   Czy umorzona należność może być kosztem podatkowym w kwocie ...
POLECAMY
A A A  drukuj artykuł

Czy umorzona należność może być kosztem podatkowym w kwocie netto, czy brutto?

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 10 (909) z dnia 1.04.2016

Spółka posiada niezapłaconą należność z tytułu sprzedaży towarów, która nie uległa jeszcze przedawnieniu. Należność tę spółka zamierza umorzyć. Czy do kosztów uzyskania przychodów może zostać zaliczona jej wartość w kwocie netto, czy brutto?

Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wartość umorzonej należności (wierzytelności) w kwocie netto. Wartość należności (wierzytelności) w części odpowiadającej kwocie VAT należnego nie stanowi kosztu podatkowego, gdyż VAT należny "zawarty" w takiej należności (wierzytelności) nie był uprzednio zarachowany jako przychód należny.

Generalnie należności (wierzytelności) umorzone nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Kosztem podatkowym mogą być jednak te należności, które uprzednio zostały zarachowane jako przychody należne. Tak wynika z art. 16 ust. 1 pkt 44 ustawy o PDOP (analogiczny zapis znajduje się w art. 23 ust. 1 pkt 41 ustawy o PDOF).

Umorzeniu podlega wartość brutto należności (wierzytelności), a więc również ta jej część, która odpowiada kwocie VAT należnego. Należy mieć jednak na uwadze, że kwota VAT należnego nie została zarachowana do przychodów należnych (zob. art. 12 ust. 4 pkt 9 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 14 ust. 1 ustawy o PDOF). Przychodem należnym była jedynie wartość netto umarzanej należności.

Ponadto, VAT należny, co do zasady, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów, poza wyjątkami wprost wskazanymi w ustawach o podatku dochodowym, które nie mają zastosowania w przedmiotowej sprawie.

W świetle powyższego, podatnik, który umarza swojemu dłużnikowi należność, może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość tej należności w kwocie netto.

Podobnie uważają organy podatkowe, czego przykładem jest m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 6 listopada 2015 r., nr IPPB1/4511-1146/15-2/EC:

"(...) do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć tylko kwotę netto tej wierzytelności (kwotę pomniejszoną o podatek VAT), tj. w wartości uprzednio zaliczonej do przychodów. Należny podatek od towarów i usług zawarty w kwocie wierzytelności nie podlegał zaliczeniu do przychodów należnych, a zatem nie może być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów. (...)"

Analogiczny pogląd został wyrażony również w wyroku WSA w Warszawie z 4 lutego 2015 r., sygn. akt III SA/Wa 1073/14 (orzeczenie prawomocne). Sąd orzekł, że skoro jako przychód należny zarachowana zostaje wierzytelność netto, nieobejmująca należnego VAT, to zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów polega także ta zarachowana część wierzytelności.


WAŻNE:
Aby podatnik mógł zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wartość umorzonej należności (w kwocie netto), musi ona zostać umorzona skutecznie. Tak będzie wówczas, gdy wierzyciel będzie posiadał oświadczenie dłużnika, że wyraził on zgodę na zwolnienie go z długu (w art. 508 Kodeksu cywilnego zapisano, że zobowiązanie wygasa, gdy wierzyciel zwalnia dłużnika z długu, a dłużnik zwolnienie przyjmuje).


Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w ww. interpretacji indywidualnej stwierdził, iż:

"(...) dla umorzenia wierzytelności koniecznym jest zgoda dłużnika (np. uzyskana w wyniku ugody, zawartego układu, czy też poprzez oświadczenie). Wierzytelność będzie umorzona dopiero wówczas, gdy wierzyciel uzyska wiadomość od dłużnika, że przyjął on zwolnienie z długu. Dopiero wówczas okoliczność ta, po spełnieniu ustawowych wymogów, może rzutować na wysokość podstawy opodatkowania, a w konsekwencji i na wysokość zobowiązania podatkowego. (...)"

W interpretacji tej organ podatkowy uznał ponadto, że umorzona wierzytelność może być kosztem podatkowym wówczas, gdy nie uległa ona przedawnieniu (do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się wierzytelności odpisanych jako przedawnione - zob. art. 16 ust. 1 pkt 20 ustawy o PDOP i odpowiednio art. 23 ust. 1 pkt 17 ustawy o PDOF).

Dla celów bilansowych wartość umorzonych wierzytelności odnosi się w ciężar kosztów pozostałej działalności operacyjnej.

Wyksięgowanie umorzonej wierzytelności z ksiąg rachunkowych jednostki (tu: wierzyciela) może zostać dokonane np. w następujący sposób:

   a) jeżeli na umarzaną należność nie utworzono wcześniej odpisu aktualizującego:
       - Wn konto 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne - KUP" - wartość netto wierzytelności,
       - Wn konto 76-1 - NKUP - wartość należności przypadająca na kwotę VAT należnego,
       - Ma konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami" - wartość brutto należności (wierzytelności);
   b) jeżeli na umarzaną należność utworzono odpis aktualizujący:
       - Wn konto 28 "Odpisy aktualizujące wartość należności",
       - Ma konto 20 - wartość brutto.

W sytuacji, gdy utworzony odpis aktualizujący został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, to wartość należności umorzonej w tej części, od której dokonane odpisy aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, stanowi przychód podatkowy (zob. art. 12 ust. 1 pkt 4d ustawy o PDOP i odpowiednio art. 14 ust. 2 pkt 7b ustawy o PDOF).

Więcej na ten temat w zasobach płatnych:

Podatek dochodowy - czytaj także:

 
Przydatne linki
 
Sklep internetowy - sklep.gofin.pl
 
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o., ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp., tel. 95 720 85 40, faks 95 720 85 60
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych osobowych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.