Prowadzimy zarówno działalność statutową zwolnioną z podatku dochodowego, jak i działalność gospodarczą. Ponosimy koszty pośrednie, których nie możemy przypisać do poszczególnych działalności (np. płace pracowników biurowych, rozmów telefonicznych, amortyzacji). W jaki sposób powinniśmy przyporządkować te koszty do poszczególnych działalności?
| Pośrednie koszty uzyskania przychodów, dotyczące zarówno działalności gospodarczej (z której dochód podlega opodatkowaniu), jak i statutowej (z której dochód jest wolny od podatku), przypisywane są do poszczególnych działalności za pomocą proporcji, w jakiej przychody z tych działalności pozostają w ogólnej kwocie przychodów. |
W sytuacji, gdy podatnik ponosi przychody ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów. Zasadę tę stosuje się również, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo jest zwolniona z tego opodatkowania. Tak wynika z art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o PDOP.
Powyższe zasady stosuje się wyłącznie do kosztów, których nie można przypisać do konkretnych rodzajów działalności, tj. dotyczą one zarówno działalności opodatkowanej, jak i innej działalności (tu: działalności statutowej). Zasady te dotyczą zatem tzw. kosztów pośrednich. Nie stosuje się ich natomiast w odniesieniu do kosztów bezpośrednich, które można bez problemu przypisać do określonych przychodów.
Podobne stanowisko prezentują również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu, który w interpretacji indywidualnej z 5 czerwca 2015 r., nr ILPB3/4510-1-105/15-2/EK stwierdził:
"(...) omawiane przepisy art. 15 ust. 2 i 2a ustawy mają charakter szczególny. Zakresem ich zastosowania objęte są wyłącznie przypadki, gdy przypisanie kosztów uzyskania przychodów do przychodów tworzących dochód opodatkowany i innych przychodów nie jest obiektywnie możliwe, a nie sytuacje, gdy takie wyodrębnienie kosztów było możliwe na podstawie posiadanych dokumentów, lecz podatnik zaniechał dokonania tej czynności. Pamiętać także należy, że ustalanie wielkości kosztów zgodnie z ww. zasadami może mieć zastosowanie jedynie w sytuacjach wyjątkowych i w odniesieniu do określonych kosztów, wspólnych dla obu źródeł przychodu, których nie można jednoznacznie przypisać do jednej z kategorii przychodów. Do takich kosztów uzasadnione jest zastosowanie proporcji, o której mowa w ww. przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...)"
W celu ustalenia, jaka część kosztów pośrednich przypada na działalność gospodarczą, a jaka na działalność statutową (zwolnioną z podatku), podatnik powinien w pierwszej kolejności ustalić, jaki procent w ogólnej kwocie przychodów stanowią przychody z działalności gospodarczej, a jaki przychody z działalności statutowej. W oparciu o tak ustaloną proporcję podatnik ustala, jaka część kosztów uzyskania przychodów przypada na działalność gospodarczą (opodatkowaną), a jaka na działalność statutową (wolną od podatku).
WAŻNE: W proporcji, o której mowa powyżej, nie może zostać uwzględniony koszt niestanowiący kosztów uzyskania przychodów.
Potwierdzają to również organy podatkowe, np. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w ww. interpretacji indywidualnej:
"(...) skoro dany koszt jest wyłączony z kosztów uzyskania przychodów, to nie może być jednocześnie uwzględniony w tych kosztach w proporcji, o której mowa w art. 15 ust. 2 i 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. (...)"
| Przykład
Podatnik uzyskał przychody w kwocie 200.000 zł, z czego 40.000 zł stanowiły przychody z działalności statutowej wolne od podatku, a 160.000 zł to opodatkowane przychody z działalności gospodarczej. Podatnik ten poniósł koszty uzyskania przychodów:
Obliczenie kosztów pośrednich przypadających na poszczególne działalności: 1. Ustalenie, w jakiej proporcji przychody z poszczególnych rodzajów działalności przypadają na kwotę przychodów ogółem:
2. Przypisanie kosztów pośrednich do poszczególnych działalności:
Wyliczenie dochodu podlegającego opodatkowaniu może wyglądać następująco: Przychody z działalności gospodarczej: 160.000 zł - koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z działalnością opodatkowaną: 130.000 zł - koszty pośrednie dotyczące działalności opodatkowanej: 6.160 zł. Zgodnie z tym wyliczeniem, dochód podlegający opodatkowaniu wyniósł 23.840 zł. |
| ||||||||||||
|
||||||||||||
