Nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odszkodowania wypłacane za:
|
Tak wynika z interpretacji indywidualnej Ministra Finansów z 18 czerwca 2015 r., nr DD10.8221.43.2015.MZO.
Spółka z o.o. zawiera z kontrahentami m.in. umowy na świadczenie usług logistycznych, polegających w szczególności na przyjęciu i składowaniu towarów kontrahentów w magazynie, kompletowaniu zamówień i załadunku towarów, dostarczaniu wskazanych towarów w określone przez kontrahenta miejsce. Podczas świadczenia przez spółkę usług może dochodzić do sytuacji skutkujących:
W wymienionych sytuacjach, zgodnie z postanowieniami umów zawieranych z kontrahentami, spółka ponosi odpowiedzialność na podstawie szczególnych regulacji, w tym m.in. ustawy - Prawo przewozowe.
Zdaniem spółki kwoty pieniężne wypłacone (oraz które będą potencjalnie wypłacane w przyszłości) na rzecz jej kontrahentów tytułem odszkodowania (z wymienionych przyczyn), mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Spółka zwróciła przy tym uwagę, że nie jest możliwe całkowite wyeliminowanie sytuacji, które skutkują koniecznością wypłaty odszkodowania. W wielu sytuacjach opisane nieprawidłowości są niezależne od spółki i powstają nawet w razie zachowania przez nią należytej staranności.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 2 lipca 2013 r., nr ILPB3/423-152/13-2/JG uznał to stanowisko za prawidłowe. Minister Finansów nie zgodził się jednak z tą interpretacją i zmienił ją z urzędu.
Zdaniem Ministra Finansów wypłacone przez spółkę odszkodowania stanowią odszkodowania z tytułu wad wykonanych usług w rozumieniu art. 16 ust. 1 pkt 22 updop. Wadę wykonanej usługi stanowią bowiem wszelkie skutki nienależytego wykonania umowy, w tym uszkodzenia towarów powstałych w transporcie, a także niedostarczenie ich w określonym czasie.
Minister Finansów wyjaśnił również, że: "Nie można się (...) zgodzić ze stanowiskiem (...), że przepis art. 16 ust. 1 pkt 22 updop dotyczy wyłącznie odszkodowań, które wynikają z przyjętej przez podmiot odpowiedzialności za szkodę opartej o przesłankę winy. Należy zauważyć, że zgodnie z zasadą swobody umów wyrażoną w art. 3531 Kodeksu cywilnego, strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swego uznania, byleby treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.
Zatem możliwe jest przyjęcie przez jedną ze stron umowy odpowiedzialności za szkodę w szerszym zakresie niż przewidują to przepisy. Art. 355 § 2 kc określa stopień należytej staranności wymaganej od przewoźnika, tzn. budując stopień należytej staranności, uwzględnić należy wyższe wymagania z uwagi na zawodowy charakter dłużnika. W przypadku przewoźnika odpowiedzialność oparta jest na zasadzie winy domniemanej, a na gruncie prawa przewozowego wręcz na zasadzie ryzyka. Zarówno przewoźnik jak i spedytor nie ponosi jednak odpowiedzialności za ubytek nieprzekraczający granic ustalonych we właściwych przepisach, a w braku takich przepisów - granic zwyczajowo przyjętych (por. powołany wyrok WSA w Warszawie z dnia 4 września 2013 r. sygn. akt III SA/Wa 105/13).
W konsekwencji przyjęcie przez podmiot (Spółkę) odpowiedzialności za szkodę rodzi zobowiązanie do wypłaty wynagrodzenia z tego tytułu w przypadku zaistnienia przesłanek określonych w tej odpowiedzialności (odszkodowania). Sposób ukształtowania zasad tej odpowiedzialności pozostaje bez wpływu na zakres stosowania art. 16 ust. 1 pkt 22 updop, gdyż wszelkie płatności, które wynikają z przyjętej odpowiedzialności odszkodowawczej mieszczą się w pojęciu »odszkodowań?.
(...) Rozpatrując podobne zagadnienie Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 3 lutego 2006 r. sygn. akt II FSK 262/05, na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazał, że wypłata odszkodowania z tytułu nienależycie wykonanej usługi transportowej podlega wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów".
Ostatecznie Minister uznał, że kwoty pieniężne wypłacone (oraz które będą wypłacone w przyszłości) przez spółkę na rzecz jej kontrahentów tytułem odszkodowań, o których mowa we wniosku nie stanowią, na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 22 updop, kosztów uzyskania przychodów.
|