Status małego podatnika – stosownie do art. 2 pkt 25 ustawy o VAT – przysługuje podmiotom, u których wartość sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 1.200.000 euro.
Przeliczenia kwoty euro dokonuje się według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy roboczy dzień października poprzedniego roku podatkowego, przy czym kwotę tę w tym przypadku zaokrągla się do 1.000 zł.
Zgodnie z tabelą nr 191/A/2015 z 1 października 2015 r. kurs euro wynosił 4,2437 zł, czyli równowartość 1.200.000 euro wynosi:
1.200.000 euro × 4,2437 zł = 5.092.440 zł.
Zatem limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2016 r. wynosić będzie po zaokrągleniu 5.092.000 zł, natomiast do końca 2015 r. limit ten wynosi 5.015.000 zł.
W przypadku natomiast podatników prowadzących przedsiębiorstwo maklerskie, zarządzających funduszami inwestycyjnymi, będących agentami, zleceniobiorcami lub innymi osobami świadczącymi usługi o podobnym charakterze (z wyjątkiem komisu) – limit prowizji lub innych postaci wynagrodzenia za wykonane usługi (wraz z kwotą podatku) nie może przekraczać w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 45.000 euro.
Wyliczenie limitu na rok 2016 przedstawia się następująco:
45.000 euro × 4,2437 zł = 190.966,50 zł.
Po zaokrągleniu do 1.000 zł, limit uprawniający do korzystania ze statusu małego podatnika w 2016 r. dla podatników świadczących usługi typu pośrednictwa, wynosić będzie 191.000 zł, natomiast do końca 2015 r. limit ten wynosi 188.000 zł.
Nieznaczny wzrost kursu euro spowodował wzrost limitu obrotów uprawniających do korzystania ze statusu małego podatnika w 2016 r. o 77.000 zł. W związku z tym, może powstać wątpliwość, czy mały podatnik, który w 2015 r. przekroczy limit obrotów w kwocie 5.015.000 zł, nie przekraczając jednak limitu 5.092.000 zł – w roku 2016 będzie mógł korzystać ze statusu małego podatnika, czy też nie?
| Przykład
Krzysztof R. prowadzi działalność produkcyjną i rozlicza się metodą kasową. W październiku 2015 r. przekroczył obrót w kwocie 5.015.000 zł. Czy w sytuacji gdy jego obrót do końca bieżącego roku nie przekroczy 5.092.000 zł będzie mógł nadal w 2016 r. korzystać ze statusu małego podatnika? |
Co do zasady, podatnik, o którym mowa w przykładzie, od stycznia 2016 r. powinien utracić status małego podatnika. Jednak w miesiącu tym będzie obowiązywał już wyższy limit obrotów dla małych podatników i w tym nowym, wyższym limicie podatnik się zmieści. Biorąc pod uwagę obowiązujące w danym momencie przepisy w zakresie VAT, zdaniem redakcji podatnik w 2016 r. nadal będzie miał status małego podatnika w rozumieniu ustawy o VAT.
 |
Limity dla celów VAT dostępne są w serwisie www.wskazniki.gofin.pl |
Mali podatnicy mogą dokonać wyboru sposobu w jaki chcą się rozliczać. Mogą oni – przy zastosowaniu ogólnych zasad rozliczania podatku VAT – rozliczać się za okresy kwartalne. Mogą też rozliczać się na zasadach ogólnych za okresy miesięczne. Przede wszystkim jednak mali podatnicy mogą wybrać kasową metodę rozliczeń zdefiniowaną w art. 21 ustawy. Jest ona specyficzna zarówno pod względem rozliczania podatku należnego, a dokładniej – momentu powstania obowiązku podatkowego – jak i pod względem rozliczania podatku naliczonego.
Obowiązek podatkowy w przypadku małych podatników rozliczających się metodą kasową uzależniony jest od tego, kto jest kontrahentem podatnika.
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w przypadku, gdy kontrahentem podatnika rozliczającego się kasowo z podatku VAT jest inny czynny podatnik VAT, wówczas obowiązek podatkowy z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty.
W przypadku natomiast sprzedaży na rzecz podmiotów niebędących czynnymi podatnikami VAT, obowiązek podatkowy powstaje z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 180. dnia, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 21 ust. 1 pkt 2 ustawy).
Z kolei zasady odliczania podatku naliczonego przez małych podatników rozliczających podatek VAT metodą kasową reguluje art. 86 ust. 10e ustawy o VAT. W myśl tego przepisu prawo do odliczenia VAT w odniesieniu do nabytych przez małego podatnika towarów i usług, w okresie stosowania przez niego metody kasowej, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokona zapłaty za te towary i usługi.
| ||||||||||||
|
||||||||||||
